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安顺出纳会计实务：《长期股权投资》准则讲解与实务操作(六)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7安顺出纳会计实务相关内容《长期股权投资》准则讲解与实务操作(六)总结如下：

　　资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目（成本），贷记“营业外收入”科目。

　　2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　例1，公司于2007年1月1日以5000万元投资南海公司普通股，占南海公司普通股的30%，并对南海公司有重大影响但不能控制南海公司。公司按权益法核算对南海公司的投资。投资时南海公司所有者权益总额为15000万元。假定南海公司的可辩认资产的公允价值无法确定。

　　借：长期股权投资—成本 50000000

　　贷：银行存款 50000000

　　例2，公司于2007年1月1日以4000万元投资东风公司普通股，占东风公司普通股的20%，并对东风公司有重大影响但不能控制东风公司。公司按权益法核算对东风公司的投资。投资时东风公司所有者权益总额为20000万元。假定东风公司的可辩认净资产的公允价值为23000万元。

　　借：长期股权投资—成本 40000000

　　贷：银行存款 40000000

　　借：长期股权投资—成本 6000000

　　贷：营业外收入 6000000

　　【注释】长期股权投资的初始投资成本＝40000000元；可辨认净资产公允价值的份额为230000000×60%＝46000000元；计入当期损益＝46000000－40000000＝6000000元。

　　例3，公司于2007年1月10日向兰大科技公司投出如下资产：

项目	原值	累计折旧	账面价值
机床	8000000	2000000	6000000
汽车	5000000	2500000	2500000
土地使用权		—	1500000
合计	13000000	4500000	10000000

　　公司的投资占兰大科技公司有表决权资本的40%，对兰大科技公司有重大影响但不能控制。投资协议规定以公司上述资产的账面价值作价投资，假设公司投出资产的账面价值是公允的。2007年兰大科技公司全年实现净利润4000000元； 2008年兰大科技公司全年净亏损30000000元，公司实质上构成对兰大科技公司净投资的长期应收款为3000000元；2009年兰大科技公司全年实现净利润15000000元。假定不考虑相关税费。

　　①投资时：

　　借：固定资产清理 8500000

　　累计折旧

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