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九江出纳会计实务：民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表(十)

来源： 高顿网校 2014-08-28
        高顿网校友情提示，*7九江出纳会计实务相关内容民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表(十)总结如下：
　　设置明细账，进行明细核算。
　　四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的各种长期应付款。
　　2601 受托代理负债
　　一、本科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。
　　受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
　　二、受托代理负债的主要账务处理如下：
　　(一)收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记本科目。
　　(二)转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷记“受托代理资产”科目。
　　三、本科目应当按照指定的受赠组织或个人，或者指定的应转交的组织或个人设置明细账，进行明细核算。
　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。
　　三、净资产类
　　3101 非限定性净资产
　　一、本科目核算民间非营利组织的非限定性净资产，即民间非营利组织净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。
　　二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。
　　三、非限定性净资产的主要账务处理如下：
　　(一)期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。
　　(二)如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。
　　(三)如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。
　　3102 限定性净资产
　　一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。
　　本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；本制度所称的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。
　　民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。
　　二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。
　　三、限定性净资产的主要账务处理如下：
　　(一)期末，将各收人类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记本科目。
　　(二)如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目
　　如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。
　　(三)如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。
　　四、收入费用类
　　4101 捐赠收入
　　一、本科目核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
　　民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产，不在本科目核算。
　　二、民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。
　　如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
　　三、民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。
　　四、捐赠收入的主要账务处理如下：
　　(一)接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
　　对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
　　(二)如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收人，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
　　(三)期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。
　　五、期末结转后，本科目应无余额。
　　4201 会费收入
　　一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。
　　一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
　　二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认会费收入。
　　三、会费收入的主要账务处理如下：
　　(一)向会员收取会费，在满足收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性会费收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
　　(二)期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。
　　四、本科目应当按照会费种类(如团体会费、个人会费等)设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末结转后，本科目应无余额。
　　4301 提供服务收入
　　一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。
　　一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
　　二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。
　　三、提供服务收入的主要账务处理如下：
　　(一)提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、
 　　　　
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