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怀化出纳会计实务：企业会计制度——会计科目使用说明(十九)

来源：高顿网校 2014-08-28

高顿网校友情提示，*7怀化出纳会计实务相关内容怀化出纳会计实务总结如下：

　　资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减新的投资成本的金额，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。

　　九、企业处置股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　十、企业管理当局改变投资目的，而将短期股权投资划转为长期股权投资，应按投资成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为初始投资成本，长期投资初始投资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。企业应按投资成本与市价孰低确定的成本，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

　　十一、企业应当定期对长期股权投资进行检查，如果长期股权投资的账面价值高于可收回金额的，应按其差额计提长期投资减值准备，计提的减值准备直接计入当期损益。

　　十二、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。

　　十三、本科目期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

　　１４０２长期债权投资

　　一、本科目核算企业购入的在１年内（不含１年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。

　　二、本科目应当设置以下明细科目：

　　（一）债券投资。企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算：

　　１．面值；

　　２．溢折价；

　　３．应计利息。

　　（二）其他债权投资。企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算：

　　１．本金；

　　２．应计利息。

　　企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关税费，应在各明细科目下设置“债券费用”明细科目单独核算，并在债券存续期间内，与计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。企业购入债券所发生的金额较小的手续费等相关税费，可直接计入当期损益，在这种情况下，可不设置“债券费用”明细科目。

　　三、长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：

　　（一）以支付现金取得的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。

　　（二）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入的长期债权投资，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

　　１．收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；

　　２．支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。

　　（三）以非货币^***易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

　　１．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；

　　２．支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

　　四、债券投资的账务处理：

　　（一）企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息（如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用），作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

　　长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入本科目（债券投资——应计利息）；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收利息”科目，不通过本科目核算。

　　（二）企业购入长期债券付款时，按债券票面价值，借记本科目（债券投资——面值），按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或本科目（债券投资——债券费用），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资——溢折价）。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息，按债券票面价值，借记本科目（债券投资——面值），按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或本科目（债券投资——债券费用），按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按未到期的利息，借记本科目（债券投资——应计利息），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资——溢折价）。

　　（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，以及以非货币^***易换入的长期债权投资，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行会计处理。

　　（四）企业购入溢价发行的债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记本科目（债券投资——应计利息）或“应收利息”科目，按应分摊的溢价金额，贷记本科目（债券投资——溢折价），按其差额，贷记“投资收益”科目；企业购入折价发行的债券，应于每期结账时，按应计利息，借记本科目（债券投资——应计利息）或“应收利息”科目，按应分摊的折价金额，借记本科目（债券投资——溢折价），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。

　　（五）出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷记本科目（债券投资——面值、应计利息）或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记本科目（债券投资——溢折价），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　（六）企业购入可转换公司债券，应在本科目中设置“可转换公司债券投资”明细科目。购入的可转换公司债券在转换为股份之前，按一般债券投资进行账务处理。可转换公司债券转换为股份时，按可转换为股份的债券价值，借记“长期股权投资——股票投资”科目，按收到偿还的现金部分，借记“现金”、“银行存款”科目，按债券投资的账面余额，贷记或借记本科目（可转换公司债券投资——面值、溢折价、应计利息）。

　　五、企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记本科目（其他债权投资——本金），贷记“银行存款”科目。每期结账时，按其他债权投资应计的利息，借记本科目（其他债权投资——应计利息）或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　其他债权投资到期，收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债权投资本金和已计未收利息，贷记本科目（其他债权投资——本金、

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