漯河出纳会计实务：企业会计制度——会计科目使用说明(二十八)

　　重组方式）的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。

　　四、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　五、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。

　　六、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。

　　２１３１ 预收账款

　　一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

　　二、企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。

　　预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。

　　三、本科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。

　　２１４１ 代销商品款

　　一、本科目核算企业接受代销商品的价款。企业代销国外商品的价款，也在本科目核算。

　　二、收到受托代销商品时，采用进价核算的，按接收价，借记“受托代销商品”科目，贷记本科目。采用售价核算的，按售价，借记“受托代销商品”科目，按接收价，贷记本科目，按售价与接收价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

　　采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税额（采用售价核算的，按售价），借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按应收的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目；按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目；同时，按接收价，借记本科目，按接收价（或售价），贷记“受托代销商品”科目，按接收价与售价的差额，借记“商品进销差价”科目。

　　不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税（采用售价核算的，按售价），借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应收的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价，借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目，同时，按接收价，借记本科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目；采用售价核算的，按售价，借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目。同时，按接收价，借记本科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目。月度终了，应分摊已销代销商品的进销差价。

　　三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未销售的接受代销商品的价款。

　　２１５１ 应付工资

　　一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。

　　二、企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等），计算各种工资。“工资单”的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。

　　三、财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金——应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：

　　（一）生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。

　　（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。

　　（三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。

　　（四）应由职工福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目。

　　五、企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。

　　六、本科目期末一般应无余额，如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。

　　２１５３ 应付福利费

　　一、本科目核算企业提取的福利费。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也在本科目核算。

　　二、提取福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。

　　三、外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应在本科目下设置明细科目核算。企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目；按照规定支用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业福利费（含外商投资企业提取的职工奖励及福利基金）的结余。

　　２１６１ 应付股利

　　一、本科目核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。

　　二、企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。

　　三、企业分配的现金股利或利润，在实际支付时，借记本科目，贷记“现金”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

 　　　　

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