高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

海东出纳会计实务：企业会计制度(十一)

来源：高顿网校 2014-08-28

高顿网校友情提示，*7海东出纳会计实务相关内容企业会计制度(十一)总结如下：

　　会计法进行所得税的核算。

　　１、应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。

　　２、纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。

　　（二）在采用纳税影响会计法下，企业应当合理划分时间性差异和水久性差异的界限：

　　１、时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：

　　（１）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。

　　（２）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。

　　（３）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。

　　（４）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。

　　２、永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：

　　（１）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益；

　　（２）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税；

　　（３）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减；

　　（４）按会计制度规定核算时下确认为费用或损失，在计算向纳税所得额时则允许扣减。

　　（三）采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：１、本期应交所得税；２、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

　　上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的中期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

　　本期所得　　本期应交　　本期发生的时间性差异所　　本期发生的时间性差异所

　　＝　　　　＋　　　　　　　　　　　　－

　　税费用　　　所得税　　产生的递延税款贷项金额　产生的递延税款借项金额

　　本期转回的前期确认　　　本期转回的前期确认

　　＋　　　　　　　　　　　－

　　的递延税款借项金额　　　的递延税款贷项金额

　　本期发生的时间性差异所　　本期发生的应　　现行所

　　＝　　　　　　　×

　　产生的递延税款贷项金额　　纳税时间性差异　得税率

　　本期发生的时间性差异所　　本期发生的可　　现行所

　　＝　　　　　　　×

　　产生的递延税款借项金额　抵减时间性差异　　得税率

　　本期转回的前期确认　　　本期转回的可抵减本期应纳税所得额的时间性差异

　　的递延税款借项金额　＝　（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异）

　　×前期确认递延税款时的所得税率

　　本期转回的前期确认　　　本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性差异

　　的递延税款贷项金额　＝（即前期确认本期转回的的应纳税时间性差异）

　　×前期确认递延税款时的所得税率

　　（四）采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：

　　１、本期应交所得税；

　　２、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

　　３、由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。

　　按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

　　本期所　　本期应　　本期发生的时间性差异所

　　＝　　　　＋

　　得税费用　交所得税　　产生的递延所得税负债

　　本期发生的时间性差异所　本期转回的前期确认

　　－　　　　　　　　　　　＋

　　产生的递延所得税资产　　的递延所得税资产

　　本期转回的前期确认　　本期由于税率变动或开征新税调减的递

　　－　　　　　　　　　　＋

　　的递延所得税负债　　　延所得税资产或调增的递延所得税负债

　　本期由于税率变动或开征新税调增的递

　　－

　　延所得税资产或调减的递延所得税负债

　　本期由于税率变动或

　　开征新税调增或调减　　累计应纳税时间性差异

　　的递延所得税资产或＝或累计可抵减时间性差异

　　递延所得税负债

　　现行所　　前期确认应纳税时间性差异或可

　　×（　　　－　　　　　　　　　　　　　　　　）

　　得税率　抵减时间性差异时适用的所得税率

　　已确认递延税款金额

　　或　　　　　＝递延税款账面余额－　　　　　　　　　　× 现行所得税率

　　的累计时间性差异

　　（五）采用纳税影响会计法时，在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为３年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。

　　投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资按一定比例可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的部分，以及已经享受投资抵免的国产设备在规定期限内出租、转让应补交的所得税，均作为永久性差异处理；企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用。

　　*9百零八条企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的企业，可以按季或者按年计算利润

　　*9百零九条企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利分配方案外），在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。

　　*9百一十条企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐