广元会计实务辅导：一天会计入门(二)

　　现金流出的经济资源。

　　举例：

　　创造未来现金流入，例如货币资金（能取得利息）、存货（能通过销售得到现金）、投资性房地产（能得到租金）、设备（能制造货品以供销售）

　　减少未来现金流出，例如预付房租、保险费等各种预付项目，由于已预先付清，未来可享受居住服务及保险保障，不必再付出现金。

　　★负债★

　　指的是公司对外在其他组织所承受的经济负担，也包括部分的估计值。

　　举例：

　　应付及预收帐款、应付职工薪酬、长期借款

　　部分的估计值方面，例如公司需要估计法律诉讼案所造成的可能损失。

　　★所有者权益★

　　指的是资产扣除负债后，由公司所有者享有的剩余权益，又称为“净资产”或“账面价值”。

　　★收入★

　　一般指企业营业活动所提供的劳务或商品收入。

　　★成本与费用★

　　在营业活动中，公司提供劳务或商品的相关成本。

　　★损益★

　　简单的概念，不必定义

　　三、统驭会计学的东西

　　司马迁有言：“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。这是绝对的真理，和笔者归纳的终极哲学意识公理不谋而合，意识坚持快乐原则，一切意识皆是趋向自身快乐的。而快乐的载体，就是“利益”。但是，这个“利益”绝对不能是狭义的“利益”，例如对人类而言，它根本就是由人来定义的，例如笔者曾经喜欢一个女孩，只要她开心，这就是笔者的“利益”，笔者也因此开心，事实上，笔者并没有得到金钱权力等等，但心灵上就需要并且希望这样一个“利益”。而既然是绝对的真理，那么将是放之四海而皆准的，会计学作为一门成熟的学科，经过人类智慧的大量投入努力，它必然处处体现终极哲学，也必然体现：“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。作为会计，是为企业本身记帐的，企业也是为了“利”而存在，但企业不可能时刻都盈利，但必然时刻都把“利益”放在首位，因此，企业关心的是自身的“损益”，即本身赚了多少，亏了多少；而企业之外其他单位的损益，并不是企业关心的重点，复式记帐法必然体现这样的一个特点，记录了资金用途和资金来源之后，必然要能体现企业的关心的东西，其实，我们的会计科目，每一个都是从企业的视角去设置的，这就能体现这样的一点。而且，企业会计的目的是计算出准确的利润，这也是“利”字当头的体现。

　　四、复式记帐法研究

　　理论上能够搞清楚会计的复式记帐法和一些基本概念了，实际操作的方式，也就是怎样复式记帐才能准确合理，中国的很多课本都有所展示，但是，它们几乎不会给一个基本的东西出来统驭这种方式，这样的话，课本的习题例题不过是为了实现课本的某个教学目的而设立而已，一旦离开了课本习题例题设置的那种情况，遇到新的情况，不少人就茫然不知道所措了，笔者认为，得找出那个基本的东西统驭会计的实操，让我们能够随机应变，无往而不胜，而这个基本的东西，才能有资格成为基础会计学的精华。笔者认为，复式记帐法首先是“资金用途”记在借方，而“资金来源”记在贷方。在传统的教课书说到这个问题时，是这样表述的：在资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；而负债及所有者权益类账户，“借”表示减少，“贷”表示增加；费用成本类账户与资产类账户方向相同，收入成果类账户与负债及所有者权益类账户方向相同。其实一分为二的事物，我们要区别两个面，其实很容易，因为它们的本质是绝对不同的，区别它们的标准就是本质的不同，这是周易的太极图给我们的启示，周易太极图上，阴阳的两面，要么属阴，要么属阳，没有哪一面是阴阳参半的，这表明任何事物都有本质，而对应的两个事物本质是不同的，虽然它们的特征可以有相似的地方，因为太极图也体现“阴中带阳，阳中带阴”嘛，表明世界上没有绝对纯净绝对与其他事物不同的事物存在。而且两者本质构成阴阳对应关系。一借一贷，构成原因和结果两个阴阳对应，而虽然“阴中带阳，阳中带阴”，原因中会带有结果的特色，结果中也会带有原因的特色，但是它们的本质还是可以搞清楚的。这个传统会计学教材是不会说出来的，只是把几类科目增减应该记录的方向说明一下。我们必须破译这个密码，否则将很难取得突破。会计学有一条公式，反映期间关系的，资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用，事实上，这条公式反映的事实是经常出现的。收入－费用＝利润，笔者理解，也就是利润在未分配前，也是构成资产的来源之一。其实这条公式可以变化为：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。那么“资产＋费用 ”和“负债＋所有者权益＋收入”是周易的一“阴”一“阳”或者一“阳”一“阴”两个面。其实所有者权益不过是一种特殊的负债而已，所以我们把“负债＋所有者权益”就统一为“负债”，因此，构成会计的要素，就是“资产＋费用”和“负债＋收入”。这就是会计要素的两个系统，很明显，“资产＋费用”是用途类科目，而“负债＋收入”是来源类科目。而其实，费用可以说是一种消极资产，资产是一种积极资产；而收入可以说是一种消极负债，因此，把积极资产和消极资产都归入资产，负债和消极负债放在负债里的话，那么会计的要素其实就是资产和负债两个系统。写成公式，就是资产系统＝负债系统。积极、消极之分只是现象的区别，积极资产和消极资产本质是一样的，也就是负债和资产的本质是一样的，就是都是企业有权利控制的经济资源；而消极负债和积极负债本质也是一样，即是负债和收入本质一样，都是企业没有权利控制的经济资源。资产和费用是属于企业的权利，而收入和负债是属于别人的权利。负债企业要还给其他单位，收入这个资源别人给不给你是由别人来决定的。“在资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；而负债及所有者权益类账户，“借”表示减少，“贷”表示增加；费用成本类账户与资产类账户方向相同，收入成果类账户与负债及所有者权益类账户方向相同。”事实上，可以表达为“资产系统的科目，“借”表示增加，“贷”表示减少；负债系统的科目，，“借”表示减少，“贷”表示增加”，还可以表达为：企业有权利控制的资源，增加记“借”方，减少记“贷”方；权利不在企业的资源，增加记“贷”方，减少记“借”方。

　　五、现金流动的四种情况及其会计分录形式

　　参考书目《知道点儿薄记常识》（日本：山田真哉）

　　四种情况：

　　1、获取现金

　　2、支付现金（没有得到其他商品，所以借方为费用等等）

　　3、用现金去换取自己某资源的控制权利

　　4、用自己有权利控制的资源去换取现金

　　会计分录形式

　　1、借：现金 贷：所有者权益

　　2、借：费用 贷：现金

　　借：所有者权益 贷：现金

　　3、借：资产 贷：现金

　　借：费用 贷：现金

　　4、借：现金 贷：收益

　　借：现金 贷：资产

　　六、会计报表研究

　　先看看具体的例子：

　　现金流量表 会企03表

　　2

　　一笔交易，必然产生一借一贷两个或者两个以上的会计分录，随着交易的不断增多，会计分录也积累越来越多，多了就要系统化，系统化后就产生报表。交易的发生借贷平衡原则将可以检查报表的正确与否。不同的报表就是不同的系统，有的系统比较大，有的中等大小，有的比较小，有的专业，有的粗糙...簿记流程为：整理单据→做会计分录→日簿记→财务总帐→财务报表。财务总帐的最终余额将成为财务报表的基础。

　　我们先研究一个会计报表的基础要素，我们的“资金静止和流动电子显示牌”显示了资金的基本运转和基本分类

　　事实上，任何会计报表都是由这四个分类的相关的会计经济内容组成的：1、资金来源2、资产，财产3、费用，支出4、收益、营业额。例如试算平衡表就是这四个电子显示牌的基础，试算平衡表也是资产负债表和利润表的综合体。

　　其中资产负债表的内容是：1

 　　　　

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