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济宁会计实务辅导：学会计的，实习之前当小说看两遍就能上手了(十三)

来源：高顿网校 2014-08-29

高顿网校友情提示，*7济宁会计实务辅导相关内容学会计的，实习之前当小说看两遍就能上手了(十三)总结如下：

　　取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这项规定，所以这里湃的就不包括它了。

　　学会计，不要局限在只知道会计上的事，还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司法》、《破产法》等。

　　就这部分内容，我们还是做账务处理吧：

　　企业年末的有关收入和费用账户如下：

　　主营业务收入900000元，其他业务收入1000元，主营业务成本650000元，其他业务支出700元，主营业务税金及附加31800元，营业费用39000元，管理费用12500元，所得税55110元。

　　先结转收入类的账户余额，再结转成本费用账户余额，你俩做吧，然后告诉我净利润是多少。

　　“111890元!”不到3分钟我报出了数据。

　　“正确。将分配后的余额进入未分配利润，就OK了。常用的会计科目基本学完了，下周开始汇总、记账、报表、报税。”

　　第二十一讲凭证汇总

　　通过这段时间的学习，我觉得会计没有想象的那样简单，但也没有别人说的那么难，妈妈说才给我们灌了半瓶水，今天欢迎她继续灌水。

　　前边我们学习了一些常用的会计科目，也了解了记账凭证的填制方法，这些都是为了记账打基础，记账之前要先汇总凭证。刚开班的时候，我讲过了，做完现金和银行存款的凭证，就应该记账，因为这两个科目要记日记账，跟库存和银行都有核对关系，及时记账能准确地掌握“家底”，其他的明细账可以等汇总之后记。

　　记账

　　一般的教材讲的是先记账后汇总，最后记总账，以我的经验是先汇总、后记账，并且现在的财务软件也是这样的流程。这样做的好处是：避免因为凭证的错误导致记账错误。因为小企业做凭证和审核由一个人完成，有的时候因过分自信，就省去了审核环节，如果直接记账，一旦发现处理有误，就要在账上涂改，不涂改就要另做凭证订正，比较麻烦。而汇总之前这段时间发现有误，只改凭证就行了。

　　科目汇总

　　科目汇总，其实就是把我们做过的记账凭证，集合到一起，分别计算出每一个科目的借方合计数和贷方合计数。时间上没有特别规定，有的教材讲十天、二十天或一个月汇总一次，我平时做凭证的时候，看看有两公分厚了，就汇总一次。我说的这个两公分，包括凭证后面的附页，也就是原始凭证，有的时候原始凭证攒到一起报销，会很多，比如出入库单、差旅费票据、餐饮发票、出租票据等，十多张凭证就够厚度了。教材上讲量大的原始凭证可以另外单独装订，我觉得那样找起来不方便，我的凭证都是装在一起的，但是粘贴票据的时候就要费点功夫了，要布置得均匀，装订出的凭证才能平整。

　　汇总的目的是为了登记总账，登记总账的目的是为了做会计报表，而做会计报表是为了给相关人士看的。

　　汇总的方法很简单——

　　（1）编顺序号：按时间顺序，给记账凭证编号；

　　（2）画丁字账：按编号顺序，所有的科目，都要立一个；

　　（3）算合计数：把每个科目的借、贷方，分别算出合计数；

　　（4）试算平衡：要求借贷方金额相等。

　　还记得前期学过的记账规则吧：“有借必有贷，借贷必相等”，这时候就用到了。试算平衡，就是要看所有科目借方发生额是否与贷方发生额相等。相等了，就说明我们汇总成功了，否则，就要查找原因。

　　“不相等都有什么情况啊？”我问。

　　或者是金额计算错了，或者抄写的时候数字写颠倒了，或者漏科目了等。

　　汇总完了以后，知道了损益类科目的总数，我们还要编制两个凭证，将损益类科目的总发生额转入本年利润，即结转利润，一个是：借“主营业务收入”、“投资收益”、“其他业务收入”等，贷“本年利润”；另一个是：借“本年利润”，贷“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业费用”等。

　　转入后如果差额在借方，说明亏损，不需要交所得税；如果在贷方，表明盈利，需要计算所得税，然后做记账凭证，借“所得税”，贷“应交税金——应交所得税”，同时再借“本年利润”，贷“所得税”。

　　这里要注意的是，虽然所得税和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后有无应纳税所得额。所谓应纳税所得额是会计利润（或亏损）基础上加上纳税调整数。怎么调整，还有一些规定，比如：招待费和广告费等在会计上可据实列支；但在税务上须按一定比例列支，超过该比例的部分不准税前列支。

　　最后，把每个科目的合计数，抄写到“记账凭证汇总表”上，凭证的汇总工作就做完了。

　　第二十二讲登记账簿

　　如何登账

　　妈妈说，不管哪类账，登记方式都一样，就是根据记账凭证按照顺序逐笔登记，比如，在凭证上看到了主营业务收入科目，就去找有主营业务收入科目的账本，把凭证上的内容登记上去，该科目是借方就记在左边的借方栏，是贷方就记在右边的贷方栏里，这些叫发生额，你们看书不是有个“发生额”一词吗，指的就是这个。一个科目记满一页后，把该页的最下面一行留出来，在摘要栏处扣上“过次页”的印章。把借、贷方的累计数算出来，然后在下一页的*9行打上“承前页”的字样，把前页的累计数抄到这行的“借方”或“贷方”栏内。

　　某个科目记完账以后，算出其借、贷方的累计数，在最后一笔记录的下边划上一条通栏红线，在摘要处写上“累计”字样，在借、贷栏分别登上累计发生额，并算出余额。记完账的凭证别忘了在“记账符号”处打个对号，我的习惯是写上账簿的页码，方便查账。

　　听明白了吗？

　　“您演示一下，就好懂了。”周游建议道。

　　于是，妈妈拿出账本，又从头讲了一遍，果然效果非凡。

　　妈妈接着讲，日记账每天都要记。现金日记账与库存现金核对，每天核对一次；银行存款日记账与银行对账单核对，一个月核对一次，发现有误，及时与银行沟通或者与相关单位核实，以减少资金风险。

　　明细账每个月都要算出“本月合计”和“累计”数，结出余额，以便与总账核对，有实物的还要与保管账核对，这就是账账相符。

　　“什么是账实相符？”我经常看到这句话。

　　怎么说到对账上来了，这个明天再讲，今天先学记账。

　　妈妈说，总账的登记很简单，按照凭证汇总表登记就行了。登完总账后，算出余额，最后试算平衡。知道怎么算吧？

　　“所有账户的借方余额必须等于所有账户的贷方余额。”周游回答地很快。

　　“妈妈，你现在讲的这些，我都听明白了，刚开始在你办公室看账本的时候，说实话，我真是越看越糊涂。”我觉得自己进步很快

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