广安会计实务操作：浅谈国有企业绩效审计存在的问题及对策建议(二)

　　求不足的问题。促进国有企业绩效审计开展，首先应当从全社会的角度培养国有企业绩效管理理念和意识，从而促进国有企业绩效审计制度需求产生。首先要树立国有企业领导人的绩效意识和绩效理念。通过明确职责，区分企业所承担的公共职能和盈利性职能，改变企业经营者主观上不愿承担国有企业产出中盈利目标外的社会目标的弊病，促进其以结果为导向开展企业经营活动，*5限度地提供公共服务。其次，积极培养社会民众绩效理念。要通过审计结果向社会公告的形式将绩效审计的成果被社会民众所了解掌握，增强社会公众参与政府绩效评价的能力，促进民众绩效需求的增长，为绩效审计的开展创造良好的外部环境。最后，要提高审计人员对国有企业绩效审计的认识。国有企业治理完善、国有企业改革深化等都要求国家审计在宏观层面上提出专业建议。查处违法违纪问题，更多地是体现在微观层次上的作用。要发挥国家审计的宏观服务功能，就必须通过开展绩效审计。审计人员应当在绩效审计的指引下，进行审计自身转型升级。即审计理念要由监督转向服务；审计目标要由真实性、合法性转向效益性；审计方式要由事后监督转向事前、事中预警；审计视野要由微观转向中观、宏观；审计手段要由单一转向多样等。

　　（二）积极开展国有企业绩效审计实践探索。当前，在我国开展国有企业绩效审计还存在会计信息失真严重、企业绩效管理基础较差等问题，导致一些审计人员开展绩效审计意愿不强。从近几年审计结果看，国有企业特别是中央企业采取了强化管理、推进创新、优化结构等方式增强了国际竞争力，可持续发展能力不断提高。但也存在一些诸如产业结构调整失误、自主创新能力弱、节能减排不力、社会责任履行不到位等比较突出的问题。开展企业绩效审计能够充分发挥国家审计免疫系统功能，是彰显审计社会价值的重要途径之一。因此，我国国家审计具有广泛的发展空间，应当积极开展国有企业绩效审计实践探索，不仅要更多开展绩效审计项目，还应注意将经济责任审计、财务收支审计与绩效审计相结合，站在更高层次，更多关注企业发展的目标和战略，从经营机制、治理结构、投资状况、风险管理、信息系统等方面检查和评价企业的经营管理活动，查找企业经营管理中存在的突出隐患，以及由此导致的国有资产流失等重大违法违规问题和影响企业经营绩效的问题，确保国有资产保值增值和国有企业可持续发展目标的有效实现。

　　（三）积极推动国有企业绩效审计规范化建设。国家审计法律和规范准则，是影响政府审计发展的至关重要因素。完善国有企业绩效审计相关制度规范，既是确保国有企业绩效审计质量及其有效开展的重要条件，也有利于成功经验的及时总结和广泛推广。由于绩效审计自身的特点，使得其与财务审计在确定审计目标、审计方法、完成现场审计工作和出具审计报告等方面存在着较大差异，有关财务审计的准则对其并不完全适用。因此，我国可以广泛汲取别国有益的理论和实务经验，在总结成熟的国有企业绩效审计经验的基础上，制定出适用于我国的国有企业绩效审计操作指南或审计规范，为我国开展国有企业绩效审计提供实务指导。

　　（四）科学合理地制定绩效审计评价指标体系。绩效审计指标体系是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度标准，是提出审计意见，做出审计结论的依据。绩效审计的根本目的在于通过对绩效的考量，引导人的行为方向。绩效指标因此是绩效审计成功与否的关键前提。审计机关有必要借鉴相关制度及成功经验，科学合理地建立适合国情和审计特点的国有企业绩效评价方法体系。从当前来看，制定的国有企业绩效评价指标，应当能够涵盖企业整体、企业部门和企业项目三个层面。在指标评价内容上，要包括财务内容，也要包括企业承担的社会责任、环境责任等非财务内容。在开展国有企业绩效审计时，审计人员必须灵活地选择与审计项目相匹配的技术方法，不能再简单地生搬硬套传统审计的方法。除运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择数量分析法、比较分析法等不同的方法。此外，还应不断探索应用计算机网络下的审计新途径、新方式方法，研发适用于不同审计对象数据采集与数据挖掘的审计软件，做到无缝衔接，信息资源充分共享，以提高企业绩效审计工作效率。

　　（五）加快国有企业绩效审计人才培养。相对于企业财务收支审计，企业绩效审计工作综合性强，专业化程度高，审计人员既需要精通财务会计知识，又需要具备相应的经营管理、经济活动分析、风险管理等专业知识、技术技能和胜任能力。因此，为顺利推进国有企业绩效审计开展，应当造就一批国有企业绩效审计队伍。除了吸收引进多学科的专业人才，还要有计划、有重点、多途径地对现有人员审计技能进行培训，通过在岗培训、学院培训等多种培训，提高其综合素质，培养一批审计业务熟练的骨干人才，保证人员素质能力和知识结构满足开展绩效审计的需要。另外，可以通过考核、评议、择优聘用等方式选拔社会专家人才，在某些领域聘请外部专家人才参与国有企业绩效审计工作，以保证审计工作质量。

 　　　　

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