潍坊会计实务操作：上市公司会计信息造假探秘(三)

　　益道德基础，就能生产超常规的效率。”这说明效率与道德可以应该结合起来的。领导权威心理影响会计工作，职工的私利心理影响会计工作，单位经济效益压力影响会计工作，因此，要很好的把握会计从业人员的心理素质。

　　（4）从管理学角度分析会计造假的原因，管理者认为造假成本低会给企业带来更多的利益。现两权分离的过程中，企业股东希望资本盈余的*5化和管理当局希望得到*5的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，序列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高，从而出现造假。科学的治理结构和决策体系是公司合法运行的保证。从管理层剖析，安然公司破产的管理原因是独立董事制度构建中违反了公司治理的要求，“创新”的管理理念导致决策权过度下放和管理失控。因此，上市公司必须建立科学的公司治理结构和管理制度，从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险”。

　　（5）上市公司造假的内在动机，首先，保护上市主体资格，跟就有关规定，上市公司连续两年亏损或每股净资产低于面值将被作为ＳＴ公司，如果连续三年亏损，其股票将暂停上市，实施特别转让处理。上市公司一旦戴上ＳＴ、ＰＴ的帽子，意味着该企业在经营管理、财务状况、经营成果、现金流量等诸多方面存在重大问题，在资本市场上无法与其他上市公司拥有同等的权利，尤其是丧失了再融资的权利，上市公司一旦退市，意味着一种稀缺资源的白白浪费。所以出现亏损的上市公司为保留其上市主体资格，常常采取多种方法粉饰报表，力求“扭亏为盈”，防止退市。其次，上市公司资金的需求，资金短缺是目前我国大多数公司面临的主要财务困境，而从资本市场和信用市场融资和再融资是解决困境的极好方法。为了筹措资金，一些经营业绩欠佳的企业采用了虚增收入利润的方式或采用高评资产的途径来增加资产和净资产的方法，对其财务状况、经营成果和现金流量进行“包装”，以期获得有关方面的批准。而其上市后，为了获取配股和增发行新股的政策，又在经营业绩大做文章，提高发行和配股价格，再次募集低成本的资金。第三，勾结、操纵流通市场股价，股票价格升降直接受公司财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的影响。因此，上市公司往往通过虚假的会计信息与股评机构联手对公司的股票进行炒作，从而抬高股价，从中牟利。第四，大股东独揽公司大权，在我国上市公司中，“一股独大”、流通股过于分散的现象非常普遍，导致内部人或控股股东大权独揽，集控制权、执行权和监督权于一身。公司运作实质上呈现为关键人控制，关键人往往利用其他地位优势，提供虚假会计信息，通过抬高新股发行价格、转移利润等方式，获取不当利益。最后，上市公司高管人员个人利益驱使。在我国，上市公司的业绩是企业高管人员政绩的体现，同时也与高管人员的个人经济利益如工资、奖金等密切相关，这就使得管理人员利用自身的“信息不对称”优势，通过虚增收入、利润等行为，直接增加其个人利益。

　　三、为规避上市公司的造假应采取的对策

　　纵观历史发展过程，灾难的同时总是伴随着人类的科学进步。人们能够痛定思痛，并借此彻底改革陈旧机制，为将来的发展开拓更广阔的空间。未来的会计将如何发展，我们拭目以待，但从上市公司会计造假的案例中，有很多教训值得我们吸取。为杜绝上市公司会计信息的造假，改善和提高上市公司的资产和收益质量，保护广大投资者的利益。针对上述会计造假的现状、原因和危害，企业、政府、社会应采取以下几方面的措施，使上市公司的会计信息质量提升到一个新的高度。

　　1、从企业层面看

　　（1）完善上市公司的治理结构，强化内部监督。各国在寻求如何保障财务信息真实性时，都将重点放在公司治理结构上。完善公司治理结构是提高财务信息质量，防范财务信息虚假披露的根本出路。要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，让他们牢固树立诚信为本，守法经营的理念，增强对本单位会计责任负责的风险意识。这是保障财务信息真实性的前提。并且明确划分股东、董事会和经理人员各自的权利、责任和利益。强化董事会的*9线监督作用，引入独立董事制度并规定独立董事人数或比例，由独立董事负责对公司重大关联交易审计发表意见。同时，在董事会下设立审计委员会，主要负责对公司经理及其常务进行监督检查。要完善监事会制度，保持监事会形式上和实质上的独立性，又监事会和审计委员会共同负担对公司财务报表的监督职责。

　　（2）加强会计人员的职业道德建设。加强管理，明确责任，倡导诚信的经营理念，加大宣传教育力度。我们应当看到我国会计实务界声誉是很差的，一提起会计，人们就和造假联系起来。缺乏职业道德是造成这种现状的一个重要原因。因此我们应加强会计人员的职业道德建设，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法；不丧失原则，不图谋私利；加强会计队伍建设，全面提高会计人员的专业知识和技术素质，会计人员应具备丰富的会计专业知识，熟悉会计处理程序，精通会计法规、制度，能及时为会计信息使用者提供真实有效的会计信息。全面培养注册会计师的专业素质，上市公司之所以出现会计信息造假其重要的一个原因就是上市公司业务业务比较新，金融衍生工具交易复杂。如果注册会计师缺乏对该行业及业务的了解，就很可能被蒙蔽，无法发现其中的不当处理。因此，注册会计师也要走专业化的道路，针对不同行业建立专门的审核队伍，以避免由于不了解行业特点，缺乏行业知识而误导的审计风险。

　　（3）制定更加科学的业绩评价体系，传统的业绩评价往往把注意力集中在净利润，净资产收益率等财务指标上，这使得各上市公司片面的追求净利润的增长，甚至以牺牲企业的长远利益为代价。而现金流量等财务指标和市场占有率、销销售增长率等指标往往更能衡量一个企业的发展后劲。所以在传统的评价体系上，需要增加如上一些其他指标。建立科学的业绩评价体系将有利于抑制企业的造假行为。

　　（4）进一步完善信息披露规范体系，信息披露不应该以数量来衡量，而应该从这些信息披露对投资者及报表使用者的实用性、可理解性来考虑。因此，披露应强调反映交易的实质，要披露其风险所在。是投资者通过披露了解交易的实质及风险。

　　2、从政府层面看

　　（1）首先，完善会计准则和会计法律体系，提高会计信息的可比性、相关性和可靠性，防止上市公司利用会计政策变更、会计估计变更和会计差错变更的灵活性来操纵利润。并且在我国合并报表范围一直没有得到规范，许多公司任意改变合并报表范围，“并盈不并亏”的现象司空见惯。因此，压缩合并报表的利润操纵空间，在当前显得尤为重要。其次，加快制定特殊事项的会计准则，根据对一些国际案例的分析，发现大多数问题都是发生在新兴业务的会计处理上，如新经济环境下的收入确认、表外事项、重组、金融衍生工具等。随着我国经济的快速发展，上述事项会愈来愈多，我国应尽快出台相关准则和制度，避免企业有漏洞可钻。最后，健全对会计准则和制度的解释机制，我国的会计准则和制度由财政部制定，解释也在财政部。由于人员及其他一些客观原因，会计准则和制度的解释机制尚未健全起来。现在必须对准则和制度的解释予以重视，因为已发生的有些案例就是由于企业或注册会计师对准则和制度的理解与制度准则机构的理解不同而导致的。对准则的相关解释要明确、可操作，同时还

 　　　　

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