怒江僳僳族自治州会计实务操作：浅析会计舞弊产生的原因及其对策(二)

　　“权力”，强迫会计人员或与会计人员合谋会计作假。会计人员也由于各种原因，执行领导指示，听从领导的意图，不坚持原则，主动或被动地会计造假。因此，会计人员的素质和其独立性可以说是影响会计舞弊的决定性因素。

　　2．5 企业内部控制制度缺乏或无效

　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时地记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内企业的现状来看，公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全；高层管理人员频繁变动；企业过度扩张；此外，由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊；高级管理人员将自己的行为凌驾于控制制度之上，特别是在政企不分，行政干预下，导致了股份公司的董事会、监事会形同虚设。这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。

　　2．6 社会监督系统的不健全

　　会计信息形成的过程中有约束机制两种：一种是内部监督，二是社会监督。内部监督一般指内部控制，这里主要谈外部约束机制，国际上通行的社会监督是通过处于中介地位的注册会计师队伍来完成，因此，注册会计师被称为“不拿国家工资的经济警察”，其职能能否充分发挥，能否保证会计信息“真实且公允”，关键在该机制是否健全，社会赋予的权力范围是否合理，成员是否具有应有的素质等等，而这些问题在我国注册会计师队伍刚起步中有待进一步解决。

　　2．7 目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方

　　企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营好坏的好处是符合目前的会计制度，简便易行。但同时也要看到，建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时地被发现。

　　3．保证会计信息真实性的对策思考

　　会计舞弊的原因是多方面的，危害严重。若在国家有关部门不断健全完善会计法律法规地基础上,如何才能尽快提高会计信息的真实客观性，确保为经济建设服务呢？笔者认为，要对此进行综合治理，可从以下几方面入手：

　　3．1 单位负责人是关键

　　《会计法》第四条关于“单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的规定，具有很强的针对性，有利于从根本上解决秩序混乱的突出问题，因此制止会计造假行为，必须贯彻实施《会计法》，使单位负责人明确《会计法》赋予的会计职责和相应的法律责任。一方面，要加强单位负责人的财务知识培训，如《会计法》培训及财务基础知识讲座之类，让单位负责人懂法知法，有利于引导和督促其切实重视会计工作，支持会计人员依法履行职责，建立完善内部监督机制和内部控制制度。另一方面，要加强对单位负责人的经济责任审计，如离任经济审计就是很好的监督措施，但这只是事后监督，建议有关部门还应加强任期中的定期和不定期的经济责任审计，同时结合专项和全面审计，从而强化单位负责人的会计责任，堵住会计造假、会计舞弊的源头。

　　3．2 会计人员是重点

　　作为财务活动的主体，会计人员的会计行为直接影响着会计信息真实与否，会计人员的素质及其独立性也直接决定了会计信息的质量。加强会计人员职业道德和业务知识培训，不容忽视。朱镕基总理在2002年11月第十六届世界会计师开幕式上，要求会计审计人员应“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐”，将不做假帐提高到会计人员基本职业道德和行为准则的高度。因此，在抓会计职业道德教育的基础上，要制定会计道德规范，同时也要抓好会计人员的业务知识培训和从业人员的继续教育，开拓创新，建立优胜劣汰机制，提高从业人员的职业道德教育意识和质量信誉意识。另外，提高会计人员独立性，构建新的会计管理体制，也是势在必行。从根本上说，财务活动中诚信缺失造成会计舞弊的主要原因还是依附于企业、单位。所以要改变这一状况，提高会计人员的独立性，首先必须从会计管理的体制上予以考虑。目前推行的会计委派制，不失为一种有效的方法，即建立财务人员统管制度（对财务人员的人事档案、职务晋升、工作调动、专业职称、工资奖金、福利等，实行统一管理）。各单位所需财务人员，由上级主管单位根据实际情况进行委派，单位不得自行任命，并实行定期换岗、考核奖励制度，防止财务人员与企业、单位共同作弊，对那些成果平平、素质差的财务人员要毫不留情地从会计岗位撤下来，这样对会计信息的真实性和诚信度提供了组织上的保障。

　　3．3 规范会计基础是根本

　　要保证会计信息质量，减少会计处理方式的可选择性，应使会计原则、帐务处理方式和方法上应进一步科学化、可操作性化，尽量减少会计实务的可选择性，会计资料的来源制作、规范使用等应统一化、法律化，把好关口，会计信息的运作机制应进一步科技化，采用先进科技成果，减少会计信息运行中的人为“主观随意性”。同时各单位应当严格按照《会计法》和《会计基础规范》的要求，认真做好记帐、算帐、报帐工作，不断提高会计工作水平。各级财政部门、税务部门和业务主管也要根据各地区、各部门会计实际，实行分类指导，定期考核，督促各单位依法建帐和会计基础工作规范化。

　　3．4 建立内部控制体系是措施

　　人是造假的直接执行人，在抓好单位负责人这个关键和会计人员这个重点的同时，构建单位内部会计控制体系是防范会计舞弊的有效措施。在已经发现的绝大多数会计造假和会计舞弊事件中，薄弱的内部会计控制是主要原因之一，所以要建立内部会计控制体系，明确内部会计控制目标，营造内部会计控制环境，有效使用内部会计控制方法，通过内部职能职务的相互分离和牵制，实现监督和控制，预防会计舞弊，实现会计信息的真实客观性。

　　3．5强化社会监督措施是保障

　　一要大力发展注册会计师队伍，发挥注册会计师的社会监督作用。在提高注册会计师整体素质的同时，还应快速解决我国注册会计师队伍中存在的一些问题，如建立新型的注册会计师管理模式，借鉴国际经验，规范其监督体系和运作机制，以提高会计信息的真实性、完整性。比如英国政府正在考虑实施一系列CPA改革，其中包括每7年要更换外部审计师，禁止会计师事务所同时承担审计和对外提供咨询服务等。二要提高会计造假的风险，加大打击力度。尽管针对会计舞弊的问题，国家已经出台了相关的法律法规，可是执法不严，造成了企业单位会计造假的收益远远高于风险和成本。就2001年财政部《会计信息质量抽查公告（第七号）》中，抽查出现的各种违规违纪行为的处理，财政部

 　　　　

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