郑州会计实务操作：浅析内部会计控制(一)

　　内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而设定和实施的一系列控制方法、措施和程序。构建企业内部会计控制制度是《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范——基本规范》等法规对企业提出的重要任务之一，也是企业适应新的竞争形势、防范经营风险的迫切需要。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计制度规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的本部门会计控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性实施负责。

　　一、内部会计控制的目标

　　内部会计控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

　　1、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

　　2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。

　　3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。

　　二、内部会计控制的基本原则

　　1、内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制规范，以及单位的实际情况。

　　2、内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

　　3、内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程的关键控制点，落实到决策、执行、反馈等各个环节。

　　4、内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置、相互制约、相互监督。

　　5、内部会计控制应当是遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到a1的控制效果。

　　6、内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

　　三、我国企业内部会计控制现状

　　目前，绝大多数企业还未意识到内部会计控制的重要性，对内部会计控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部会计控制非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部会计控制普遍薄弱。

　　我国国有企业已有几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，有一定程度、一定范围的内部会计控制制度。但由于存在着有章不循、违章不究的现象，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移，内部会计控制执行有效性就相对较差。民营企业是改革开放的产物，处于发展阶段，在内部会计控制建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整，但对已有的制度，企业大多能自觉地去实施，因此，内部会计控制情况相对较好。国有企业内部会计控制最薄弱的环节在哪里？一是货币资金；二是采购业务。资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。此外，由于国有小企业经济业务简单，运转环节少，因此在内部会计控制建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于以上四种情况，加剧了有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，全凭企业法人代表的意志为转移的情况。

　　四、如何完善企业内部会计控制

　　1、完善企业的控制环境。完善企业内部会计控制环境的建设，首先要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部会计控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国一些企业的现状分析，这些企业不是没有内部会计控制，而是没有很好地执行。其中，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部会计控制程序，导致内部会计控制形同虚设或只对下不对上。从长远看，真正做到所有权（责、权）和经营权分离。只有这样，才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题，使企业由上而下共同执行内部会计控制制度，从而推动我国企业内部控制环境的建设。

　　2、进行全面的风险评估。面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业之间竞争激烈，经营风险提高，如何识别、分析防范和控制经营风险，已成为企业内部会计控制的重要环节之一。一般来说，企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。*9，企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强对投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计制度，严格控制投资风险；第二，企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险；第三，企业应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理使用。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部会计控制的全过程。

　　3、建立良好的控制活动。控制活动是确保管理层的指示得以实现的程序。控制活动出现在企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业内部控制的难点在三个方面上：一是资金。企业应对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全；二是成本费用。单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益；三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动实施者的权力实施有效监控，建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，防止权力乱用，造成经济损失。

　　4、加强企业内部监督。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部会计控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯，帮助企业更有效地实现预期控制目标。它的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业*6管理部门提出报告，从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密。

　　当前，我们需要提高企业的内部会计控制意识，需要在微观经济中加强管理和控制。必须下大决心整章建制，有效地建立起各项考核制度、激励制度，明确职责，严肃纪律，把内部会计控制的水平提起来，让内部会计控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。

　　主要参考文献：

　　[1]关于现代企业内部控制制度研究。中小企业管理与科学。

　　[2]内部控制制度。当代财会丛书。

 　　　　

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