果洛藏族自治州会计实务操作：管理会计在企业中的应用(三)

　　部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格划分，*5和最重要的投资项目由政府做出决策，其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定。这样，管理会计作为一种内部会计给企业经营决策者提供决策信息，在这种情况下就没有任何意义。十二届三中全会的召开，实现了工作重点的转移，并提出了对我国原有体制进行改革的任务。我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段。放权让利和承包制对于为旧体制桎梏已久的生产力的释放和经营管理者积极性、能动性的发挥提供了契机。同时，政府在一定程度上对市场功能进行了培育，市场机制开始产生作用。在这种情况下，一些有识之士把目光转向了市场和企业内部，开始向经营管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，把企业内部经济核算纳入了经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的科学的内部经济核算体系，实质上这就是具有中国特色的责任会计体系。然而，当转轨推进到一定时期后，初期的那种“能量”释放和“激动”便会削弱甚至不复存在，而市场又不发达，竞争欠公平，一些企业很难主动而积极地重用管理会计。事实上，由于传统体制的惯性作用，也由于新体制的不成熟、不到位，不少企业的经营管理者并不是眼睛向内，向管理要效益，而是眼睛向外，向上，到处跑投资、跑贷款、跑项目、跑官。在当前条件下，后者确实比前者更为便捷、更为有效、更为企业管理员看重，这样管理与决策就难以被置于应有地位。进入90年代之后，股份制试点改革力度加大，步子加快，产权明晰及界定工作展开，产权交易趋于活跃，经济市场化程度提高，企业自觉应用管理会计的能动性大为增长。但是，转轨过程没有结束，仍有相当数量的企业对管理会计不可置否。由于这几种制度都存在缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会因素影响，而不能重视管理会计所提供的信息，从而都不同程度地制约着管理会计在企业中的普遍应用。

　　2.法律环境。现代市场经济从一定意义上讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约。管理会计要给企业的经营决策者提供有用信息，必须在一个平等、公平、竞争、高度灵敏的市场经济条件下。改革开放以来，我国颁布和出台了许多经济方面的法律，但我国总体法律体系还不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱。另一个制约公平竞争的环境来自于法律的实施情况。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严，有法不依”和“权大于法”的现象经常发生，法律的权威性受到了极大影响，非规范的会计行为几乎存在所有企业。这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不深，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

　　（二）企业的内部环境机制制约了管理会计的推广应用

　　管理会计主要是为企业内部管理决策服务的。它主要是管理会计人员利用财务会计所提供的数据和通过其他途径收集到的有关信息进行整理分析，为管理者进行*3化决策提供依据。可见企业的内部环境对管理会计的普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境包括软件环境和硬件环境两个方面。软件环境主要指企业的经营者和会计人员；硬件环境主要指会计的电算化系统。

　　1.企业经营决策者的影响

　　管理会计作为会计信息系统的重要组成部门，主要是向企业的经营决策当局提供经营决策的信息，并协助当局进行正确决策。可见企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。这集中到一点就是企业经营者的素质问题。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，不仅要求具有较高的文化素质，而且还要有较强的敬业精神。而现阶段的企业经营者多数离这一要求还有一定距离。这些因素在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。一项对管理会计应用影响因素的调查结果显示：企业领导不重视被列为影响其应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为最为关键的因素。道理很简单，如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用，即便会计人员水平再高恐也难以发挥作用。

　　2.会计人员的影响

　　会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的素质来体现的。所谓会计人员素质是指会计人员的知识层次，知识结构，会计人员价值观和职业水准。它不仅要求会计人员懂得现代科学管理，数学，经济学等方面的知识，而且还应了解心理学，行为科学这些社会科学知识。我国现阶段会计人员的整体素质不是太高，现有会计人员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的人员仍有相当多，知识层次低，知识结构不合理。这就严重影响了经济工作对各方面会计人才的需要，降低了会计信息的质量和传递速度。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素均限制了管理会计在企业中的普遍应用。

　　3.会计电算化的影响

　　会计电算化主要指计算机在企业财务中运用及与之相适应的软件开发。在西方国家，管理会计人员借助于计算机辅助设计和会计电算化进一步促进了管理会计在企业中的运用。会计软件开发商开发的大量管理会计软件，使得企业中的管理会计人员能给决策者及时提供信息并简化管理会计人员的劳动量。而在我国现阶段的企业中计算机的应用程度不高，而且计算机利用效率比较低。会计电算化仅仅停留在事候算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测能力。而且，现有的会计信息没有真正发挥作用。同时，现阶段我国管理会计的软件开发滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用。由于这些因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的应用，造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢。

　　（三）管理会计存在的缺陷使得管理会计在企业中难以普遍应用

　　管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极作用。随着现代科学技术和生产力的飞速发展，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。管理会计在方法和内容上存在缺陷，不能很好地适应现代企业的要求。

　　1.管理会计研究的领域狭隘。传统的管理会计限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在问题。一般管理会计只注重财务会计所提供的数据，加强企业内部各类成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，还应注重市场信息，单纯依靠企业内部的信息很难做出正确评价和决策。

　　2.信息滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在于下一期间呈报。多数成本系统主要为部门和企业按月编制完整的损益表。大量的精力花在实施快速结帐上，以便每月的损益能在下月及早得出。由于这些信息的滞后，使得管理者进行决策时毫无用处，严重削弱了管理会计的作用。

　　3.对市场寿命较短产品的评价。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产

 　　　　

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