辽阳会计实务操作：资产减值会计研究(三)

　　流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场的货币价值，息税前无风险报酬率以及资金成本，企业的递增的报酬率以及其它市场的借贷利率等因素，所以，要合理地确定折现率是一件更困难的事情。

　　(三)资产减值准备计提问题

　　不同企业在资产减值准备的计提上存在很大的随意性，包括提与不提存在随意性，提多提少存在随意性，确认和计提时间存在随意性。不同的行业，同一行业的不同企业，在不同的资产项目上，计提资产减值差别很大。有的企业在某些资产项目上没有计提，有的企业则进行全额计提。通过资产减值会计处理对企业利润的影响，有的减少，有的增加。这虽然反映了企业的具体情况各不相同，同时也反映它们在减值准备的会计处理上很随意。

　　(四)资产减值信息的披露问题

　　我国《企业会计制度》和《企业会计准则》所要求披露的资产减值信息过于简单。如固定资产准则仅要求企业披露当期计提的减值损失和转回的减值损失；无形资产准则只要求企业披露当期计提的减值准备等。不完善的信息披露制度会使会计信息的质量得不到保证。大多数企业只是对重要资产减值的金额和原因予以披露，而对于资产可收回金额方面的信息，如估计未来现金流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据等往往不进行相关披露。在披露重要资产减值准备的原因时要么过于笼统，要么缺乏实质性内容，使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。此外，新准则也没有要求披露减值准备对企业盈余持续性的影响。

　　四、完善资产减值会计

　　（一）不断完善和修订资产减值会计准则

　　资产价值的确认计量难度，再加之资产评估体系的应用目前仍在起步阶段，只有不断根据经济变化完善准则和研究发展资产评估准则，才能从根本上解决资产减值会计所导致的经济后果。准则制定机构应当对资产组和资产可收回金额的确定依据制定更为具体和详细的规定或指南，企业在选取计量属性后可以遵照统一可比的计算方法，从而减少减值职业判断的随意性，并为中小企业提供培训支持。在完善资产减值会计准则的同时，还需要积极研究资产价值与估值技术的问题，成立专业的资产评估机构，才能从根本上解决资产减值会计问题。

　　此外，理论真正的考验在于执行，会计准则也不例外。设计完好的准则如果不能得到有效的执行，也只能流于形式。对于资产减值会计而言，相关准则如果被恶意使用，更有可能向使用者提供虚假的财务信息，误导他们做出错误的决策，进而给使用者带来损失。为了保证准则能得到有效执行，本人认为在制定资产减值准则的同时，还应当制定相应的罚则，如果企业不按规定执行，监管部门可根据违规的严重程度，分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施，促使企业正确的执行资产减值会计准则。

　　（二）进一步完善相关法律法规

　　新准则的实施是一项系统的工程，不仅要求上市公司和财务人员进行相关的准备，而且也要求相关机构在一定的时期内对相应的法律和法规进行调整。目前一些企业在资产减值准备上做文章或对资产减值准备予以漠视，大大降低了企业的诚信度,而且也使会计的信誉备受挑战。这种情况很大程度上是由有章不循、有法不依或是执法不严造成的。要想真正规范企业会计行为，打击会计造假行为，就需要财政等监管部门对企业经常进行定期不定期的财务检查。对查出的违规、违法情况，追究相关人员和企业的法律责任，提高法规的严肃性与震慑力，保证财务数据的准确性。

　　（三）完善公司治理结构，提高公司治理水平

　　会计准则虽然具有规范会计工作，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众的利益等作用，但这只能从技术层面上对企业行为进行规范，无法解决更深层次的问题，在我国，按照现行体制，会计人员只能按照经营者的授权来处理经济业务，是相关政策的执行者，经营者才是决策层。会计准则对企业、投资者产生的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现，企业完善的治理结构是提供真实会计信息的主要保障。就资产减值会计规范本身而言，它只能解决资产减值技术上的问题，无法解决公司治理和管理者诚信问题。也就是说，如果企业不诚信，就会导致资产减值损失的转回沦为管理层盈余管理的工具，从而会引起公司股东与管理层之间的利益之争。这将直接影响到资产减值准则的实施效果。所以要公司真实地计提资产减值准备，一方面有赖于会计制度和会计准则的完善，另一方面即更重要的是有赖于企业内部公司治理结构的完善。完善公司治理结构就要解决“一股独大”问题，使股权多元化，同时充分发挥股东大会与监事会的监督职能，从根本上消除内部人员控制现象。

　　（四）完善内部控制制度

　　首先，要做到不相容职位的相互分离与相互牵制。计提资产减值准备本身是个较为复杂的过程，其中很关键的一点是如何确定资产可收回金额。确定资产可收回金额不仅要考虑企业内部的有关情况，而且还必须结合企业外部的有关信息。为了使企业计提的资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位我们必须进行有效的分离，以达到互相监督、相互牵制的效果。

　　其次，要强化企业内部的分级审批管理。强化企业内部的分级审批管理则是从纵向的角度来提高内部控制的有效性。经测算、审计的资产减值准备提取额必须按金额由小到大分别规定经理层、董事会审批的权限，超权限的计提必须由股东大会审批，严格规范授权机制。

　　再次，要建立健全内部财务预算制度。建立健全的财务预算制度是企业正确估计资产未来现金流量的前提，可收回金额的计量需要与之相适应的现金流量预算管理水平。为了促进我国资产减值会计的发展，有必要要求上市公司设立一个权威性和独立性较强的预算管理委员会，以保证企业的经营活动协调运转，并在预算的编制过程中采取上下结合、横向协调的程序，来建立一个健全的财务预算制度。

　　最后，要加强内审监督的作用。内部审计与内部监督是企业加强内部控制不可缺少的重要内容。

　　（五）完善经营者考核和激励的机制

　　上市公司之所以进行利润操纵，这在一定程度上与政府的监管政策有关，管理者被聘以后往往从短期利益出发，进行不适当的盈余管理。建议把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系内，适当降低利润等指标所占的比例,提高反映社会责任等指标的比例，抑制目前经营者急功近利，注重形式而非经济实质的浮躁心理。

 　　　　

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