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临汾会计实务操作：浅谈“小金库”的特点、形成形式、原因和有效治理对策(一)

来源：高顿网校 2014-09-01

高顿网校友情提示，*7临汾会计实务操作相关内容浅谈“小金库”的特点、形成形式、原因和有效治理对策(一)总结如下：

　　“小金库”是指在单位财务以外另设帐目的公款。“小金库”一词的权威正式解释，源自国务院办公厅《关于清理检查“小金库”的意见》（国办发〔1995〕29号）：“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。

　　近几年来，私设“小金库”的问题在一些单位较为突出，屡禁不止，不仅造成了国家和单位收入的流失，而且诱发和滋生了各种腐败现象，败坏了党风和社会风气，人民群众反映强烈，必须坚决予以制止。由于“小金库”属于帐外帐，具有发现难、查处难、涉及单位或单位内设机构或其负责人等方方面面的利益问题。

　　一、“小金库”的特点

　　1、“小金库”的普遍性。从近几年全国查办的案件中发现的“小金库”，行政机关（部门）有，事业单位有，企业单位有，各类团体、临时机构也有。不少单位是“两本帐”、“多本帐”，有的在经营创收中收入不入帐或入“另册”，脱离财务监督；有的截留挪用各种应上缴经费；有的把该收上来的经费留在下属单位（部门）作为“私房钱”；有的编大计划、造假预算，编假合同，在预算执行过程中虚列支出，虚假冒领，把报回来的预算经费打入“小金库”，化大公为小公，甚至化公为私等等。

　　2、“小金库”的分散性、多样性。有的单位（部门）为了小团体利益，将单位内部划小核算单位，通过多头开设银行帐户，把本应该作为单位收入纳入财务部门统一核算的资金，分散核算，以多本帐作掩盖，借此逃避监督；有的是投李报桃，把经费以合法名义拨到所属单位，公私不分，“小金库”成了小集体或某些个人的钱包。

　　3、“小金库”手段的隐蔽性。“小金库”是帐外帐，有的只有单位（部门）领导或少数几个人知道，具有很大的隐蔽性、诡秘性特点。有的“小金库”虽在一定范围内公开，但在财务手续上却留有后路，使上级在检查时不易抓住把柄，待某项专门检查结束后，这部分资金又成了单位（部门）名副其实的“小金库”。

　　4、化公为私非法使用是“小金库”设立者的主要目的。首先，“小金库”的设立者多为单位的领导和一些实权人物。“小金库”的设立使他们化公为私、中饱私囊有了最便捷的“通道”，实现了最直接的权钱转化。其次“小金库”腐蚀了一些经不起金钱诱惑的有关部门和有关人员。“小金库”的设立者借“跑项目”、“要资金”、“协调事情”为名，大行请客送礼之实，除自己借机贪占外，还向有关部门行贿，这其中与个别有关部门、有关人员存在不给好处不办事是分不开的。上述种种支出没法从单位正式帐中支出，就“名正言顺”地入到了单位的“小金库”中。

　　5、“小金库”的数额呈逐年上升趋势。由于社会主义市场经济正处于不断完善阶段，体制尚不健全，法制还不完善，受社会经济环境的影响，经济生活中“小金库”的问题越来越突出。有关统计资料表明，以往每年全国财务、税收、物价大检查查出的各类“小金库”金额高达数十亿元，造成了国家财税的大量流失。“小金库”也为犯罪行为大开了方便之门，严重干扰了正常的经济秩序，败坏了社会风气，危害十分严重。

　　二、“小金库”的形成形式。

　　（一）中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发[2009]7号）中列举了“小金库”七种主要形成方式：

　　1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；

　　2、用资产处置、出租收入设立“小金库”；

　　3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；

　　4、经营收入未纳入规定帐簿核算设立“小金库”；

　　5、虚列支出转出资金设立“小金库”；

　　6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；

　　7、上下级之间相互转移资金设立“小金库”；

　　这7种并没有涵盖“小金库”的全部形成方式，只是列举了常见的主要的形成方式。从上面的7类方式中，实际可以归纳为两大类，*9大类是收入不入法定帐册，如果单纯就帐查帐是不会发现的，需要检查人员根据被检查单位的业务职能、机构设置、内部管理等情况进行综合判断。第二大类就是可以在被检查单位的会计帐册中发现一些线索，通过对有关经济业务核实来查证，是通过查帐可以发现的，它需要查帐经验和技术方法。

　　上述1、2、4属于一类，简称为截留收入式，它的主要特点是收入不入法定帐册，这种截留还包括机关事业单位的预算外收入、基金收入、事业收入、接受捐赠、赞助等取得的资金，劳务收入、价外费用、正常或不正常的折扣、折让、拥金、回扣等。

　　3、5、6、7的共同点是先在大帐上通过一些手法把钱转出去，再进行消费或支出。这一大类是检查人员可以通过检查帐簿和职业判断锁定“小金库”线索的。其中3、6简称套取式或者叫骗取式。这也是机关事业单位比较常见的形式之一。5简称虚列支出式。7简称转出转回式。

　　（二）“小金库”的存放方式。

　　1、现金形式。

　　2、银行存款形式。

　　3、有价证券形式。

　　4、固定资产形式。

　　5、股权和债权形式。

　　6、其它形式。

　　（三）“小金库”支出用途。

　　1、以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴。

　　2、拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付帐。

　　3、小团体旅游的费用。

　　4、购置不便公开的商品。

　　5、少数几个人私分。

　　6、用途不便公开或应由个人支付的费用。

　　7、为本单位职工发放工资、奖金缴纳应由个人负担的个人所得税。

　　8、其它。

　　三、私设“小金库”的原因

　　1、单位（部门）领导授意或默许。这是“小金库”发展和屡禁不止的重要原因之一。大多数“小金库”都是在领导的眼皮底下，放任发展，这里很重要的一个问题，就是“小金库”与某些领导有说不清、道不明的瓜葛，有了“小金库”总是能为小集体或个人利益提供某些方便。

　　2、花钱办事方便的诱惑。凡是请客送礼、滥发钱物、铺张浪费等问题严重的单位，往往是由于私设了“小金库”。“小金库”对单位（部门）来讲，最根本的吸引力就在于能摆脱上级或同级财务、纪检监察、审计部门的监督约束，花钱办事方便，使集体乃至个人取得经济上的实惠。

　　3、现行财务管理体制存在一些弊端。制度不健全，制约滞后，经常性监督检查不力，为私设“小金库”开了方便之门。单位（部门）所有制倾向较严重，监督乏力，在经费监督检查方面有的地方成了死角。

　　4、现行的财经法规、经费管理制度需进一步配套完善。一些单位（部门）为解决一些合理不合法、合法不合理的开支，想方设法把一些创收经费、生产经营收益等转化成“小金库”。

　　四、治理“小金库”的对策

　　（一）“小金库”是个社会现象，它的存在，不但害人害己，而且是诱发和滋生各种腐败的温床。那么怎样才能从源头上杜绝“小金库”的设立，从根本上解决“小金库”的问题？我们认为必须坚持标本兼治、堵疏结合、惩防并举、综合治理的方针。

　　1、加强培训和教育，使其不为。首先从思想上、认识上解决问题。产生“小金库”实质上是领导行为，单位、部门的主要领导不同意、不默许，“小金库”就产生不了。各级干部不仅自己不能搞，而且要管好自己的下属单位不能搞。其次，要用典型案例，用发生在身边的人和事进行教育，克服侥幸心理，增强遵纪守法意识。再次，要增强廉政教育的经常性、针对性和实效性。各级干部要经常通过学习、反

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