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广州会计实务考试辅导：流动资金贷款担保基本操作程序(六)

来源：高顿网校 2014-09-04

高顿网校友情提示，*7广州会计实务考试辅导相关内容流动资金贷款担保基本操作程序(六)总结如下：

　　理财务分析资料

　　1、企业近两年及最近一期的会计资料

　　2、同行业及竞争对手的先进水平、平均水平等资料。

　　（三）、分析收集资料的真实性只有根据正是的财务报表，才有可能得出正确的结论，财务分析通常不能解决报表真实性问题，但分析时还可以关注以下问题。

　　1、财务报告是否规范。

　　2、是否有遗漏。

　　3、分析财务数据的反常现象。

　　4、注意审计报告的意见（拒绝、有保留、无保留）。

　　（四）、实施财务分析

　　（五）、综合评价企业财务状况

　　二、财务分析的资料来源

　　（一）、企业定期报送的会计报表

　　（二）、注册会计师的审计报告书

　　1、审计报告类型

　　（1）、无保留意见的审计报告

　　（2）、保留意见的审计报告

　　（3）、否定意见的审计报告

　　（4）、拒绝表示意见的审计报告

　　2、审计报告注意要点

　　（1）、执业水平高、声誉良好的会计师事务所的审计报告有较高的可信度，比如具有证券期货行业审计资格的会计师事务所就比较注重对外信誉和长远利益，签发虚假审计报告的可能性就比较小，一般进行财务分析时，不需要进行大范围的调整财务数据。

　　（2）、如果企业经常更换会计师事务所，并且规模都很小，可信度就略差，进行财务分析时，需要大范围的调整企业会计报表中的数据。

　　（3）、如果注册会计师出局的是保留意见、否定意见和拒绝发表意见的审计报告，一般说来审计报告的可信度较高，但需要对“有疑问”的部分做仔细审查，并大范围的调整企业财务数据。

　　（4）、如果没有提供审计报告，需要对企业的会计报表进行全面的分析，并调整相应的数据。

　　第二节、财务分析方法

　　一般来说，财务分析的方法主要有以下四种：

　　一、比较分析是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。这种比较可以是将实际与计划相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比。

　　（一）、依据

　　1、本期的数据与以前时期的数据相比较，分析未来的发展趋势。

　　2、本企业的数据与同行业的其他企业或行业的平均水平、先进水平做比较，分析企业的生存能力、竞争能力。

　　3、本期实际数与计划数、预算数比较，分析计划或预算的完成程度。

　　4、期末数与期初数比较，研究他们之间的关系，分析这些项目的增减变化与得失。

　　（二）、分类

　　1）、绝对数字增减变动比较分析。

　　2）、百分比增减变动比较分析。

　　二、趋势分析是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据。

　　三、因素分析是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法。

　　四、比率分析是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析和趋势分析方法。

　　1、比例类型

　　1）、相关比率

　　2）、结构比率

　　3）、效率比率

　　2、需要注意的问题

　　（1）、对比的项目必须具有相关性。

　　（2）、计算比率的分子与分母必须在计算时间和范围等方面口径一致。

　　3、衡量标准

　　（1）、历史标准

　　如上期实际、上年实际、上年同期实际、历史先进水平。

　　（2）、预定目标

　　如预算指标、设计指标、定额指标。

　　上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，比率分析方法应用最广。

　　第三节、财务分析中数据真实性的核查

　　目前企业会计报表失真现象特别严重，所以必须对企业报表出现的重大疑点深入分析，从报表追查到总账、明细账、原始凭证，才能做到真正了解企业真实财务情况。

　　一、虚假报表的表现形式

　　（一）、人为编造财务报表数据人为编造的财务报表，由于是报送给担保公司和银行，往往都是虚增资产、虚减费用、虚证利润，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。

　　（二）、利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别，常见的手段有：

　　1、调整收入确认方式，使利润虚增现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式：

　　（1）、销售行为完成（商品已销售，商品发出，取得权利或劳务已提供），无论货款是否收到，即可视为收入实现。

　　（2）、按生产进度确认（完工程度或工程进度）。

　　（3）、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。造假时，企业可根据需要随时调整收入确认方式，或调整扣除项目。

　　2、调整存货等计价方法从而虚增资产和虚减费用。如通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等，使账面资产虚增、费用或产品成本虚减。

　　3、调整折旧计提方法延长或缩短折旧年限，虚减成本费用，从而调高利润。

　　固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　（1）、房屋、建筑物，为20年；

　　（2）、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

　　（3）、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

　　（4）、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

　　（5）、电子设备，为3年。

　　折旧率是：

　　（1）、内资5%

　　（2）、外资10%.

　　4、利用资产重组调节利润资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来做假账，典型做法有：

　　（1）、借助关联交易，由一家企业以优质资产置换另一家公司的劣质资产。

　　（2）、由一家企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给另一家公司。

　　（3）、由一家公司将一些闲置资产高价出售给另一家公司。

　　这些做法的特点一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖，确认暴利。一是不等价交换，即借助关联交易，在子公司和母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。

　　5、利用关联交易调节利润主要方式有：

　　（1）、虚构经济业务，人为抬高公司业务和效益。

　　（2）、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。

　　（3）、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高公司的经营业绩。

　　（4）、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。

　　（5）、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。

　　利用关联交易调节利润的*5特点：一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性。

　　6、利用资产评估消除潜亏按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

　　7、利用虚拟资产调节利润根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格的说，也不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。

　　企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，从而达到减少费用，虚增利润的目的。

　　8、利用利息资本化调节利润根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。投入使用后则必须将利息费用计入当期损益

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