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百色会计实务考试辅导：流动资金贷款担保基本操作程序(七)

来源：高顿网校 2014-09-04

高顿网校友情提示，*7百色会计实务考试辅导相关内容流动资金贷款担保基本操作程序(七)总结如下：

　　。但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息费用予以资本化，明显滥用配比原则和区分资本性支出与经营性支出原则，虚增了利润。

　　利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

　　9、利用股权投资调节利润主要做法是在对外投资中，企业根据需要通过选择权益法或成本法来进行对外投资核算，从而增大投资收益，达到虚增利润的目的。如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法核算。

　　另外，根据财政部有关规定，如果上市公司以实物资产或无形资产对外投资，必须进行资产评估，并将评估增值部分计入资本公积，但规定公司将对外投资转让时，必须借记与这项投资的资本公积，同时贷记营业外收入。这一规定无疑给企业虚增利润提供了借口。如公司通过与其他企业协议相互以实物资产或无形资产投资，评估资产时彼此将对方资产价值高估，再将所持股权转让给对方的关联企业，从而将高估的资产价值作为营业外收入虚增彼此的利润。这是利用股权投资调节利润的又一方法。

　　此外还有利用其他应收款和其他应付款等科目调节利润、虚增资本金等。

　　二、虚假财务报表的识别方法

　　（一）、对人为编造财务报表数据的识别方法主要采取掌握证据，对比分析，查账核实等手段进行，一般有下列一些方法：

　　1、尽可能多的通过不同渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点，对差异的数据提出质疑。

　　2、连续向企业要同一时点的财务报表，对有差异的数据进行质疑。

　　3、核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系，找出疑点。

　　4、与平时观察掌握的经营状况进行对比，找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。

　　5、现场调查，进行帐表、帐帐、帐证和帐实核对。

　　（二）、对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法此类情况的会计较为高明，往往做到了报表平衡及帐表、帐帐、帐证等相符，因此在识别方法上宜采取以下一些方法：

　　1、不良资产剔除法这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。其方法的运用，一是将不良资产总额与净资产进行比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润形成“资产泡沫”。一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度相比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的损益表含有“水分”。

　　2、关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断该企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润来源主要来自关联企业，就应特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否存在以不等价交换方式与关联企业交易从而虚增或虚减利润的现象。

　　关联交易剔除法的延伸运用是，将子公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除子公司的利润总额）大大低于子公司的利润总额，就意味母公司通过关联交易将利润转移到子公司。

　　3、异常利润剔除法异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组或股权投资等方式调节利润时，主要在这些科目中反映，因而对此类情况该方法特别有效。

　　4、现金流量分析法

　　现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业主营业务利润、投资收益和净利润的质量。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润想对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在虚增利润的情况。

　　第五章、非财务因素分析

　　*9节、非财务因素分析的介绍

　　一、财务因素分析的缺陷

　　（一）、滞后性

　　财务报表的数据在通常情况下都是以年度为期间统计的，根据报表计算的各种衡量指标，包括流动比率、速动比率、应收账款回收期天数等都必须在较长时间内（一般为1年）才有意义，因此这些财务比率只能说明过去相当长一段时间内的状态，却不能对企业的现状进行及时揭示。此外，从某种意义上说，各种财务指标只能说明过去实现的价值，而对于担保公司来说，银行所发放的贷款要在一定时期以后才能收回，因此，更应注重企业的未来发展，如产品的市场前景，企业的核心竞争力，技术人员的配置情况，而这些决定企业未来命运的关键因素却根本无法从财务报表中得到体现。

　　（二）、灰色性

　　财务报表的设置，数据的计量方式很大程度上还存在许多漏洞，这使得财务报表披露的信息很大程度广告上带有不完整性，甚至虚假性。仅凭这些信息，担保公司业务人员很可能对企业业绩的表面辉煌盲目乐观，而忽视了表面绩优下面隐藏的危机。财务报表的不完善从根本上使担保公司很难控制信用风险，账目中经常出现的水分也大大增加了担保公司业务人员监控难度。

　　（三）、短期性

　　担保公司业务人员对财务指标上的注重会促使企业过于追求短期的财务成果，助长了企业急功近利的思想和短期投机行为，使得企业不能很好的追求长期战略目标。这反过来会对该企业的贷款质量产生负面影响，也将进一步损害到担保公司自身的利益。

　　二、非财务因素对防范担保公司信用风险的作用

　　1、非财务因素分析有利于业务人员对贷款进行全面信用管理

　　2、非财务因素分析有利于业务人员发现潜在风险，完善预警机制

　　三、非财务因素的主要内容

　　（一）、客户行业风险分析

　　1、行业内部的竞争状况

　　分析行业内的竞争状况，目的在于分析客户的经营环境及其经营的难易程度。具体体现在五个方面：

　　1）、新进入者对原有企业形成的竞争压力。

　　2）、来自于原材料等供应商所施加的压力，一般体现在供应品价格变化上。

　　3）、来自产品购买商的压力，一般表现在购买商购买商品的价格变化上。

　　4）、替代品对本行业产品的市场冲击。

　　5）、本行业内部和企业之间的相互竞争。

　　2、行业的生命周期

　　一个行业的发展一般要经过新兴、成熟和衰退三个阶段。

　　1）、新兴

　　新兴行业发展迅速，销售额每年增长在20%以上，新兴行业的企业为开拓市场、扩大规模需要大量的资金投入，往往需要银行的贷款支持，但同时，新兴行业技术和产品发展更新更快，创业成本高，管理层缺乏相应的行业发展经验，新的竞争对手不断的加入，企业淘汰率高，企业贷款的还款来源的稳定性较差，担保风险相对较高。

　　2）、成熟

　　成熟行业发展相对平稳有序，销售额每年增长在0%--20%之间，成熟行业企业的贷款，主要用于解决营运资金的临时性不足以及厂房、设备的更新改造等，企业已经具备较为丰富的行业风险管理经验，生产经营较为稳定，还款来源比较容易控制，担保风险相对较小。

　　3）、衰退

　　衰退行业的销售额呈下降趋势，企业对发展乃至生存没有把握，贷款风险较大。

　　3、行业壁垒

　　一般分为政策壁垒、技术壁垒和行会壁垒等。分析行业进入的难易程度，判断竞争者加入的可能性，从而预测行业未来的竞争程度。一般而言，行业壁垒的存在可以使该行业内存在一定的垄断利润。从而，完全竞争行业贷款风险程度高于不完全竞争行业，不完

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