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孝感会计实务考试辅导：解析税前扣除相关问题

来源：高顿网校 2014-09-04

高顿网校友情提示，*7孝感会计实务考试辅导相关内容解析税前扣除相关问题总结如下：

　　税前扣除主要指所得税税前扣除项目，包括企业所得税、个人所得税税前可以扣除的项目。象社保部分就可以在计算个税前扣除。在企业缴企业所得税时可以在成本费用中扣除的，就是税前扣除项目。

　　如：管理费用（但不包括不符合规定或超出扣除限额的部分，超出扣除部分是指税法规定只允许扣除一部分，如定额计税工资，每人每月1600元，如果企业发给你1700元，那超出的100元企业在缴企业所得税时就要做纳税调增，不允许税前扣除）。

　　税前扣除是指在计算所得税时的说法。这是会计法与税法有差异的地方：

　　1.会计处理时：实际发生的费用开支是入了账的；

　　2.在计算缴纳所得税时（即常说的税法上的规定）有些不允许在税前列支的费用就要将利润调增。也可以说不允许税前扣除的费用开支是要交所得税的。总之，平时你该怎么处理就怎么处理，发生了的就入账。在计算所得税时，允许税前扣除的费用开支不用理它，不允许税前扣除的费用开支你将会计利润加上这部分来计算所得税（当然还要考虑调减项目）。

　　一、税前扣除出现的问题

　　1.工资薪金在税前扣除方面有哪些规定和要求？

　　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　2.补充医疗保险和养老保险的扣除标准是什么？

　　自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

　　3.住房公积金个税扣除比例不得超过12%

　　建设部门发布的文件只能是单位和个人缴存住房公积金的政策，不能以此来计算扣缴税款。对住房公积金的个人所得税政策，应依据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）的规定。按照该规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。即个人扣除部分不能超过12%，单位补缴的部分也不能超过12%，而且两者不能合并按24%计算。

　　4.捐赠税前扣除注意五个方面

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号），明确了捐赠行为应确认收入，并规定了确认收入金额的计算方法。该文件第二条明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　5.装修费用扣除：不同情况作不同处理

　　按照会计制度规定，使用一段时间后的建筑物装修费用支出，属于固定资产的后续支出。该项后续支出装饰费用后续支出，是属于与企业取得应税收入相关的成本费用，可以按规定在税前扣除，但如何在税前扣除，是计入资产折旧扣除，还是单独摊销，或是一次性作为费用扣除，需要分别不同情况进行处理。

　　6.如何计算业务招待费税前扣除的数额

　　《企业所得税法实施条例》的第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

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