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海南藏族自治州会计实务考试辅导：内部审计实务指南——成本费用审计指南(一)

来源：高顿网校 2014-09-05

高顿网校友情提示，*7海南藏族自治州会计实务考试辅导相关内容内部审计实务指南——成本费用审计指南(一)总结如下：

　　*9条为了规范成本费用核算的审计监督，提高审计工作质量和效率，根据集团《内部审计办法》，制定本指南。

　　第二条本指南所称成本费用，是指企业在经营管理过程中发生的各项补偿性耗费，包括产品销售成本、经营费用（销售费用）、管理费用和财务费用及其他相关损失、支出等。

　　第三条本指南所称成本费用审计，是指审计部对集团各部门、各下属企业、控股公司和联营公司等各投资中心、利润中心和成本费用中心发生的成本费用的真实性、合法性和合规性进行的审计监督。

　　第四条成本费用审计的目的是：

　　（一）监督检查各中心在经营管理活动中遵守成本费用开支范围、开支标准，执行有关成本管理规定，维护财经纪律；

　　（二）检查各项费用开支的真实性、合法性、合理性，监督各中心增收节支，严格执行费用预算（计划），为合理考核各中心经营管理业绩打下基础；

　　（三）监督各中心按规定核算成本和费用，正确计算产（商）品成本，降低消耗，防止和纠正铺张浪费行为和各种错弊，提高企业的盈利水平。

　　第五条成本费用的审计目标是：

　　（一）确定成本费用的记录是否完整；

　　（二）确定成本费用的计算是否正确、科学；

　　（三）确定成本与收入是否配比；

　　（四）评价成本费用的发生是否遵循增收节支原则；

　　（五）确定成本费用在会计报表上的披露是否恰当。

　　第六条成本费用开支的审计应依据审计的具体任务、具体目标，并结合相应的内部控制制度测试，选择适当程序搜集证据，进行实质性检查、核实、评价与监督。

　　第七条产（商）品销售成本的主要实质性测试程序

　　（一）获取或编制产（商）品销售收入成本毛利明细表，与相关明细帐和总帐核对相符；

　　（二）分析比较本期间与上年度同期间产（商）品销售成本总额，以及本期间各月份的产（商）品销售成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因；

　　（三）结合存货的审计，核对除企业自用产（商）品等外的产（商）品发出数额是否与销售成本基本一致，并检查其是否与销售收入配比；

　　（四）检查销售成本帐户中重大调整事项（如销售退回、委托代销产（商）品）是否有其充分理由；

　　（五）分析销售成本、毛利等实绩与预算差异情况，评价预算（计划）执行情况；

　　（六）验明产（商）品销售成本是否已在损益表上恰当披露，是否作了适当分析与说明以满足内部管理需要；

　　（七）审计部根据实际情况采用的其他必要之审计程序。

　　第八条经营费用（销售费用）的主要实质性测试程序

　　（一）获取或编制经营费用（销售费用）明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；

　　（二）将本期间经营费用（销售费用）与上年度同期间的经营费用（销售费用）进行比较，并将本期间各个月份的经营费用（销售费用）进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

　　（三）分析经营费用（销售费用）各项明细支出与预算差异情况，评价预算（计划）执行情况；

　　（四）选择重要或异常的经营费用（销售费用）项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对经营费用（销售费用）实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；

　　（五）验明经营费用（销售费用）是否已在会计报表上适当披露，是否作了适当分析与说明以满足内部管理需要；

　　（六）审计部根据实际情况采用的其他必要之审计程序。

　　第九条管理费用的主要实质性测试程序

　　（一）获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；

　　（二）将本期间管理费用与上年度同期间的管理费用进行比较，并将本期间各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

　　（三）分析管理费用各项明细支出与预算差异情况，评价预算（计划）执行情况；

　　（四）选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；

　　（五）验明管理费用是否已在损益表上恰当披露，是否作了适当分析与说明以满足内部管理需要；

　　（六）审计部根据实际情况采用的其他必要之审计程序。

　　第十条财务费用的主要实质性测试程序

　　（一）获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；

　　（二）将本期间财务费用与上年度同期间的财务费用进行比较，并将本期间各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

　　（三）分析财务费用各项明细支出与预算差异情况，评价预算（计划）执行情况；

　　（四）选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；

　　（五）审查汇兑损益项目，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，对于从筹建期间汇兑损益转入的，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确；

　　（六）验明财务费用是否已在损益表上恰当披露；

　　（七）审计部根据实际情况采用的其他必要之审计程序。

　　第十一条成本费用审计的重点内容

　　（一）成本费用分期界限审计

　　1．审查划清筹建期间的费用与投产后支出的界限

　　法人企业或项目在筹建期间发生的费用主要有两类，一类是购置固定资产的支出（包括基建工程支出），应计入固定资产价值；另一类是筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产价值的财务费用等开办费，应从企业开始生产经营（包括试生产和部分营业）的次月起，按照不超过5 年的期限平均摊入管理费用，投产后的支出应分别列作各类资产价值或期间费用。

　　2．审查划清收益性支出与资本性支出的界限

　　凡是支出所产生的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡是支出的收益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

　　3．审查划清本期费用和下期成本费用的界限

　　各单位一般应按月结算成本费用，以满足管理层对成本费用控制的需要。应按权责发生制的原则正确地核算成本费用，应分清本期成本和下期成本负担的费用。凡是应由本期成本负担的费用，都应计入本期成本费用；不应由本期成本负担的费用，应计入以后各期成本费用。对于待摊费用和预提费用，应按受益期的长短，分期进行摊配和预提，如实地反映成本费用水平，以正确计算利润。

　　4．审查划清产品成本费用与期间费用的界限

　　应按受益原则，审查各单位是否分清由产（商）品负担的费用与由当期收入扣除的期间费用之间的界限。

　　5．审查划清成本费用支出和营业外支出的界限

　　企业在经营管理活动中发生的各项耗费应计入成本费用支出，与企业经营管理无直接关系的各项支出应计入营业外支出，营业外支出不得列入成本费用。

　　6．审查划清各种产（商）品成本的界限

　　产（商）品品种规格往往不是单一的，为了反映和监督成本计算情况，保持不同产（商）品成本的真实性，必须分别计算每一品种产（商）品的成本。因此，对应由本期产（商）品成本负担的生产费用，凡是能够直接确定应由某种产（商）品负担的费用，要直接计入该种产（商）品的成本；凡是与几种产（商）品有关的费用，必须采用科学的分配方法，合理地分配计入各种产（商）品成本。

　　（二）产品销售成本审计的主要内容

　　1．产（商）品销售成本与产（商）品销售收入计算口径一致性的审查。结转产（商）品销售成本的商品品种、规格、批别、数量必须与计算产（商）品销售收入的产（商）品品种、规格、批别、数量应完全一致。审查时，通过将“产（商）品销售成本”明细帐与“

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