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吴忠会计实务考试辅导：HDF集团审计制度(三)

来源：高顿网校 2014-09-05

高顿网校友情提示，*7吴忠会计实务考试辅导相关内容HDF集团审计制度(三)总结如下：

　　审查

　　销货退回的审查→销货退回的合理性→退回批准手续的性→退回账务处理的正确性。

　　折扣和折让的审查→折扣和折让的合理性→折扣和折让冲减当期销售收入，进而影响利润，因此折扣和折让应符合公司有关规定，发现异常情况应重点审查。折扣和折让的真实性→折扣和折让必须经过销售部门负责人的批准，按规定程序例行手续。会计人必上的会计导航网站：http://www.kj968.cn

　　（二）产品成本审计

　　1、审计目标

　　证实成本形成的真实性、合规性、成本会计处理的正确性、计算的正确性。

　　2、内部控制系统的测试

　　调查了解并描述产品成本的内部控制系统→审查产品成本计划→审查产品成本管理责任制的执行→审查成本基础工作→评价产品成本内部控制系统。

　　3、实质性审查

　　（1）产品成本开支范围合规性的审查。

　　（2）直接材料费的审查。

　　直接材料耗用量的审查→直接材料计价的审查→直接材料费用分配的审查。

　　（3）直接人工费的审查

　　审查直接人工费的真实性→审查制造费用项目的合规性→审查制造费用会计处理的正确性。

　　（4）制造费用的真实性

　　审查制造费用的真实性→审查制造费用项目的合规性→审查制造费用会计处理的正确性。

　　（5）辅助生产费用的审查

　　审查辅助生产费用的归集→审查辅助生产费用的分配。

　　（6）在产品成本的审查

　　审查在产品结存量→审查在产品的计价方法。

　　（7）产成品成本的审查

　　审查产成品数量→审查产品成本计算。

　　（三）费用审计

　　1、审计目标

　　证实费用分类的合规性、正确性、开支的合理性、账务处理的正确性。

　　2、内部控制系统的测试

　　了解并描述费用内部控制系统→索取并审查费用计划、预算及执行情况→抽取有关凭证、检查费用审批手续→检查费用账户的设置、登记及凭证保管→评价费用内部控制系统。

　　3、实质性审查

　　分析主要费用的变动趋势→审查费用开支的真实性与合规性→核查期间费用的截止日期→审查费用会计处理的正确性。

　　二、利润审计流程

　　（一）审计目标

　　证实利润形成的真实性、合法性、会计处理的正确性。

　　（二）内部控制系统的测试

　　了解描述利润的内部控制系统→审查利润计划→审查岗位责任制的执行→查验会计处理程序→评价利润内部控制系统。

　　（三）实质性审查

　　1、产品销售利润的审查

　　审查产品销售利润的合规性→产品销售内容应符合企业财务制度规定，严格分清与其他业务利润的界限，计算方法符合规定。

　　审查产品销售利润组成项目的真实性和账务处理的正确性：

　　（1）产品销售成本计价是否正确：审阅“产成品明细账”、“发出商品明细账”、“委托代销明细账”等。查核采用的计价方法是否前后一致，应注意采用计划成本核算时，结转成本的同时是否同时结转已售产品应负担产品成本差异，有无为调节利润而人为多转、少转成本的现象。

　　（2）销售成本的结转是否符合配比原则→审阅“产品销售成本明细账”并与“产成品明细账”、“发出商品明细账”、“委托代销商品明细账”相核对，检查实现销售收入与结转销售成本的产品品种、数量、规格及入账时间的一致性，确认是否遵循了收入与成本、费用相互配比的原则，如发现有多转、少转成本的现象，应扩大审计范围。

　　2、其他销售利润的审查

　　（1）审查材料销售收入

　　审查材料销售的合法性→审查材料销售手续的合规性→审查材料销售账务处理的正确性。

　　（2）审查技术转让收入

　　审查技术转让双方是否签有合同，是否经过公证→审查企业转让的技术商品是否经过国家有关机构的确认→审查技术转让收入是否属实，成本，费用是否真实。

　　（3）固定资产出租收入的审查

　　审查固定资产出租业务是否有完备的审批手续、是否订有合同→审查固定资产出租入账→审查固定资产出租收费是否合理，租金收入是否及时、全部入账→审查固定资产出租合同的执行情况。

　　（4）审查其他业务支出的真实性。

　　（5）审查其他业务支出账务处理的正确性。

　　3、投资净收益的审查

　　审查投资收益的真实性→审查投资收益账务处理的正确性。

　　4、营业外收支的审查

　　（1）营业外收入的审查

　　审查营业外收入的合法性→审查营业外收入数额的正确性→审核营业外收入账务处理的正确性。

　　（2）营业外支出的审查

　　审查营业外支出的合规性→审查营业外支出数额的正确性→审查营业外支出账务处理的正确性。

　　5、利润总额的审查

　　在完成利润形成各组成项目的真实性、合法性和正确性审查的基础上，审查“本年利润”账户并核对其与相关账户记录的一致性、复算利润形成，证实其正确性。

　　6、净利润的审查

　　审查所得税征收范围→审查所得税的计税依据→审查所得税率和税额的计算→审查所得税的减免→审查所得税会计处理。

　　第五章物资采购审计

　　第十一条目的：改善物资采购质量，降低采购费用，维护组织的合法权益，促进组织价值的增加及目标的实现。

　　第十二条内容：审计物资采购内部控制、采购计划、采购合同、采购招标、供货商选择、采购数量、采购价格、采购质量、物资保管、结算付款以及物资采购期后事项等。

　　第十三条物资采购前期审计过程：

　　（一）编制年度审计计划，确定审计对象。内部审计人员应综合考虑以下各种因素：

　　1．重要性。选择采购数量较大、采购次数频繁、采购价格较高、采购价格变化频繁、质量问题突出、长期积压或短缺内部控制薄弱和出现错弊概率较高的部门、环节或物资类别等。

　　2．物资采购方案、内部控制的重大变化。内部审计应根据外部环境和内部条件的变化，适时审查新的物资采购方案和内部控制的适当性、合法性和有效性，将其列入审计计划。

　　3．改进空间。根据成本效益原则，内部审计人员应将工作改进空间较大、在增值性方面有潜力的物资采购部门、环节或物资类别确定为审计项目。

　　4．风险因素。风险因素可能来自组织内部或外部。组织规模、经济业务性质、账户余额大小、出现错弊概率、物价变动幅度、技术变化速度、管理人员素质和能力、业务量大小等都是潜在的风险因素。一般而言，风险大的项目应优先作出审计安排。

　　（二）获取与研究相关资料，制定项目审计计划和审计方案。相关资料包括：

　　1、物资采购目标和计划；

　　2、前期物资采购审计工作底稿；

　　3、组织资料，例如组织结构图和工作说明、政策和程序手册以及重大的组织系统变化等；

　　4、财务会计资料；

　　5、相关制度规定，例如采购政策、采购程序制度、授权审批制度、供货商管理制度、财产接触制度、合同或协议签定制度、凭证管理制度和定价策略等；

　　6、外部信息资料，例如同行业相关资料、物价水平和变化幅度、技术变化程度和供货商资料等；

　　7、法律性文件。

　　内部审计人员应通过审阅资料、咨询技术专家、进行分析性复核、现场观察物资采购流程、询问等方法，研究相关背景资料，初步评价重要性和审计风险，进而制定适合本组织实际情况的物资采购项目审计计划及审计方案。经适当管理层批准后，向被审计单位发出物资采购审计通知书。

　　（三）审查、评价内部控制。物资采购内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。

　　1、采购控制环境。采购控制环境包括以下内容：董事会成员的知识和经验丰富程度、独立性地位、独立董事所占比例、审计委员会的设置情况；管理者对待物资采购内部控制的重视程度、采取的经营理念和管理模式；企业文化所塑造的员工基本信

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