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巢湖实务税务技巧：某新能源企业重组业务涉税指导案例(二)

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7巢湖实务税务技巧相关内容某新能源企业重组业务涉税指导案例(二)总结如下：

　　国家鼓励类的工业企业，从取得*9笔收入的纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。(以下简称“三免三减半”)所称减征、免征企业所得税，是指减征、免征企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分。

　　对新办企业的确认，依照《财政部国家税务总局关于享受企业所得税的新办企业认定标准》(财税字[2006]1号)即：一是新注册成立的企业；二是非货币出资占新办企业注册资本的比例不得超过25%；三是新办企业从投资人及其关联方累计购置的非货币资产超过注册资本25%的，将不再享受相关企业所得税减免税收优惠。

　　那么企业所得税税收优惠政策可否叠加享受的问题呢？根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)通知，执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税；《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

　　企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

　　(二)液化天然气(LNG)销售运输企业适用的企业所得税优惠政策。目前，集团已设立单独成立物流公司，未来将承担液化天然气(LNG)的销售和运输功能。

　　根据前述(财税[2011]58号)和国家税务总局公告[2012]12号的相关规定，由于《产业结构调整指导目录(2011年版)》规定的鼓励类产业类型，“天然气、液化天然气的储运”企业均在其中，因此，液化天然的运输销售企业是否可以享受西部大开发15%企业所得税优惠税率，需经自治区发展与改革委认定，并颁发相关鼓励类产业证明文件。

　　此外，《宁夏回族自治区招商引资优惠政策》第十条规定，新办的现代服务业企业，从其取得*9笔收入的纳税年度起，免征企业所得税5年。(5年是指减征、免征企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分)

　　现代服务业的范围是指：一是两个以上企业的原料和产成品外包，为多家企业服务的大型仓储、跨市、县物流和配送、邮政业等分配***业；二是计算机软件的设计与维护、动漫制作、金融保险、法律、会计、审计、税务咨询以及自治区和国家重点工程咨询、医院、为工农业生产服务的职业和技术培训、旅游项目的规划和开发等生产***业；三是虽未列举，但纳税人认为本企业属于现代服务业范围，应经自治区发改委或工信委认定并出具证明文件。

　　根据上述规定，物流公司是否属于现代服务业，需经自治区发展与改革委或工信委认定并出具证明文件。

　　按上述文件规定，物流公司是否《西部大开发税收优惠政策》同时享受《宁夏回族自治区招商引资优惠政策》，签于西部大开发税收优惠政策和宁夏回族自治区招商引资优惠政策不是企业所得税法和企业所得税法实施条例规定的税收优惠政策，因此企业只能选择*3惠的税率，不得叠加享受。

　　(三)符合条件的设备抵免所得税问题。液化天然气(LNG)项目购进的相关设备中，其中某些设备属于环境保护、节能节水或安全生产专用设备。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条及其实施条例*9百条的相关规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入适用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

　　《关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税[2008]115号)以及《财政部、国家税务总局、安全监管总局关于公布<安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)>的通知》(财税[2008]118号)高顿布了可享受抵免所得税的特殊设备目录。

　　根据税法规定以及比照设备目录清单，液化天然气(LNG)项目购进的相关设备中，某些设备属于目录中规定的环境保护、节能节水或安全生产专用设备。针对上述设备，原公司未申请享受设备抵免所得税优惠政策，新公司是否向税务机关提供设备清单等相关信息，并申请享受企业所得税抵免。

　　该公司在项目建设期间未申请享受设备抵免所得税优惠政策，属于企业自行放弃享受税收优惠政策的行为，新公司不得提供设备清单等相关信息享受企业所得税抵免优惠政策。

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