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锦州实务税务技巧：企业所得税汇算清缴会计分录整编

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7锦州实务税务技巧相关内容企业所得税汇算清缴会计分录整编总结如下：

　　根据税法实施条例规定?企业所得税按年计算?分月或分季按月(季)预缴(一般是分季度预缴)年终汇算清缴所得税的会计处理如下:

　　1.按月或按季计算应预缴所得额

　　借:所得税

　　贷:应交税金

　　应交企业所得税

　　2.缴纳季度所得税时:

　　借:应交税金-应交企业所得税

　　贷:银行存款

　　3.跨年4月30日前汇算清缴?全年应交所得税额减去已预缴税额?正数是应补税额

　　借:以前年度损益调整

　　贷:应交税金-应交企业所得税

　　4.缴纳年度汇算清应缴税款:

　　借:应交税金--应交企业所得税

　　贷:银行存款

　　5. 重新分配利润

　　借:利润分配-未分配利润

　　贷:以前年度损益调整

　　6.年度汇算清缴?如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额:

　　借:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

　　贷:以前年度损益调整

　　7.重新分配利润

　　借:以前年度损益调整

　　贷:利润分配-未分配利润

　　8.经税务机关审核批准退还多缴税款

　　借:银行存款

　　贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

　　9.对多缴所得税额不办理退税?用以抵缴下年度预缴所得税

　　借:所得税

　　贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

　　10.免税企业也要做分录:

　　借:所得税

　　贷:应交税金--应交所得税

　　借:应交税金--应交所得税

　　贷:资本公积

　　借:本年利润

　　贷:所得税

　　涉及以前年度损益事项的调整

　　如果上年度年终结账后?于本年度发现上年度所得税计算有误?应通过损益科目"以前年度损益调整"进行会计处理."以前年度损益调整"科目的借方发生额?反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额; 贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额.根据税法规定?纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目?在规定的纳税申报期后发现的?不得转移以后年度补扣.但多计多提费用和支出?应予以调整.

　　企业发现上年度多计多提费用、少计收益时?编制会计分录

　　借:利润分配--未分配利润

　　贷:以前年度损益调整

　　借:以前年度损益调整

　　贷:应交税金—应交所得税

　　举例说明:

　　假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时?发现支付新办公楼装修费用600000元?全部计入当年"管理费用"已知该集团公司所得税率为33%?税务局决定责令该公司按会计制度规定?对办公楼装修费用改作递延资产处理?分10年摊销.限期调整账务?同时计算补交少交的所得税款?并处以10000元罚款.

　　(一)根据税务局的规定?该公司应作如下账务处理;

　　1.按会计制度规定?装修费用应记入 "递延资产"科目?分10年摊销.

　　依此计算?该公司上年度多计费用540000元

　　(600000-600000/10=540000)?应予以调整:

　　借:递延资产办公楼装修 540000

　　货:以前年度损益调整 540000

　　2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元?该公司上年度少交所得税178200元(540000×33%=178200)予以调整:

　　借:以前年度损益调整 178200

　　贷:应交税金-应交所得税 178200

　　3.交纳所得税时:

　　借:应交税金--应交所得税 178200

　　贷:银行存款 178200

　　4.交纳罚款

　　借:营业外支出Q 10000

　　贷:银行存款 10000

　　5.将"以前年度损益调整"余额转入 "未分配利润 "(540000-178200=361800)

　　借:以前年度损益调整 361800

　　贷:未分配利润 361800

　　6.假定法定公积金提取比率为10%?公益金提取比率为5%.应调整上年度利润分配

　　借:未分配利润 54270

　　货:盈余公积法定公积金 36180

　　盈余公积公益金 18090

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