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南宁实务税务技巧：纳税辅导应关注“其他应付款”科目的异常

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7南宁实务税务技巧相关内容纳税辅导应关注“其他应付款”科目的异常总结如下：

　　某区国家税务局通过纳税评估分析发现，S汽车经销公司成立于2007年11月，主要销售某品牌的重型卡车，2007年～2008年销售收入连上台阶，但增值税税负却长期在低位徘徊，公司所得税税负为零。针对这一情况，税务机关对公司进行了约谈，公司于是委托Q税务师事务所进行纳税自查辅导。

　　税务师事务所项目组根据大致了解的情况以及对S公司征管资料的分析，制定了相应的纳税辅导方案。辅导人员对S公司的财务室、销售科、及经营场所进行核查，调取了账簿。但是除了有关的账簿、凭证、几本记录S公司银行汇票、银行支票及订货单外，对相关凭据的核查并没有更多的收获。

　　经过对S公司报表、账册的分析，辅导人员决定重点核查S公司2008年末金额较大的“其他应付款”科目，并向S公司实际负责人、财务会计和现金会计询问。

　　通过账面检查，辅导人员仅发现S公司存在部分车型低价销售的问题，未发现其他涉税问题。辅导人员继而对公司内控制度及工作流程进行分析。通过综合分析，辅导人员认为：由于S公司会计核算不健全，库存账实不符，可能存在收入不入账、返利不入账、销售时故意压低整车售价等方式隐瞒销售收入的行为，于是决定查看与汽车生产厂家签订的返利合同，并根据2007年～2008年购入车辆均有增值税专用发票需作进项抵扣为线索，寻找突破口。

　　辅导人员根据公司销售的每台汽车均有*10的汽车车架号等特点，结合S公司2007年～2008年销售的近千台汽车增值税进项发票和销售发票的电子信息，一一对应用汽车车架号进行比对，经过几天的比对，辅导人员终于发现2007年S公司少计收入473.8万元，2008年少计收入650.9万元，S公司将上述收入全部计入了“其他应付款”科目。S公司未开票的原因是，有部分用户购车后用于边远地方的矿山内部周转用，由于不需上户，因此这部分客户也不需要增值税专用发票，因此公司也未及时作收入处理。

　　与此同时，辅导人员将上述电子表格异常数据部分（发票载明销售价格低于车辆购入价格）与销售台账信息进行比对，发现S公司2007年～2008年度共销售汽车763台，其中有478台车售价均低于成本价（比例约62.65%），也低于车购税计税价格。对辅导人员的疑问，S公司的销售经理、财务人员均以有销售返利为由给予解释，但均无法对低于进价销售作出合理解释。根据此情况，辅导人员推测S公司可能存在故意压低整车售价达到少缴税的目的。于是决定核实2007年～2008年资金流向及销售返利入账情况。

　　辅导人员对S公司2007年～2008年销售汽车收款及支付购进车款的资金流向，随机抽取10台车辆核实，发现公司销售收款以收取现金或银行转账方式为主，而支付给汽车生产厂商却有相当数量的银行承兑汇票。经过与公司财务人员多次交流，辅导人员才了解到真相。原来，公司近几年为迅速扩张，提高市场占有率，采用部分低价销售（指售价低于购买价）的政策，以期待销售返利来弥补，但生产厂商的返利有很严格的考核条件，往往收到返利时（体现到购进发票中且在同一票据中体现）需到下一至二个年度才能体现，这就影响到公司的资金流周转。

　　于是，经他人指点，公司用收到的现金或银行存款与其他公司交换未到期银行承兑汇票，再将未到期银行承兑汇票背书转让给汽车生产厂家冲抵货款。在实际交换时，根据未到期银行承兑汇票到期期限的长短，分别付给S公司贴现利息。S公司取得上述贴现息收入后，并未入账计入损益核算，而是全部计入公司“其他应付款”。经过清理，2007年～2008年上述贴现收入共计61.5万元。

　　经过税务师事务所的辅导，S公司接受了辅导人员建议，分别补计了增值税销项税金。其中2007年80.55万元，2008年110.66万元。同时，分别调增了应纳税所得额，其中2007年473.81万，2008年650.9万元，还结转了相应的销售成本。补转上述成本后，S公司库存账与实际基本相符，并按规定补缴了增值税、公司所得税、营业税和销售合同印花税。

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