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盐城实务税务技巧：全年一次性奖金计税方法(一)

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7盐城实务税务技巧相关内容全年一次性奖金计税方法(一)总结如下：

　　全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

　　一、全年一次性奖金计税方法的变更

　　国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知，国税发〔1994〕89号第十三条规定纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红，一般应将全部奖金或年终加薪、劳动分红同当月份的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金或年终加薪、劳动分红加当月份工资、薪金，减去当月份费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后，将当月份工资、薪金加上全部奖金或年终加薪、劳动分红，减去当月份费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。

　　为减轻纳税人的税收负担，充分发挥个人所得税调节收入分配的作用，国家税务总局发发布《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号），对一次性奖金征税的计算方法进行调整，明确纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。

　　二、不同工资薪酬管理方式对应不同计税方法

　　实际工作中，雇主对雇员工资薪酬管理方式各有不同。对雇员全年一次性奖金计算缴纳的个人所得税，雇主一般存在三种处理方式：一是全额扣缴雇员的个人所得税税款，二是为雇员定额负担税款，三是为雇员按一定比例负担税款（包括100%负担税款），本文分别解析以上三种情况的个人所得税计算方法。

　　其中全额扣缴个人所得税税款的情形参照国税发〔2005〕9号执行，根据199号文的计税原理，国家税务总局发布关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告（国家税务总局公告2011年第28号）对雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担部分税款有关个人所得税计算方法问题做出公告。

　　注：《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》（国税发〔1996〕199号）对于雇主全额为其雇员负担税款及雇主为其雇员负担部分税款的税务处理进行了明确。

　　（一）全额扣缴个人所得税税款的情形

　　国税发[2005]9号规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

　　*9步：查找税率及速算扣除数

　　1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　2.如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

　　第二步：计算应纳税额

　　将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上一步确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

　　1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

　　应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

　　注：1.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　2.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述方法执行。

　　3.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　举例说明

　　某企业雇员小张，2012年度每月工资收入3300元，2012年12月取得全年一次性奖金20000元。公司对小张全年一次性奖金全额代扣代缴个人所得税。

　　1.查找税率及速算扣除数

　　经计算小张当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3300-3500=200（元）

　　（20000 - 200）÷12=1650，适用税率为10%，速算扣除为105.

　　2.计算应纳税额

　　应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数=（20000 - 200）×10% - 105=1875（元）

　　因此，2012年12月该公司在发放全年一次性奖金时应代扣代缴小张个人所得税1875元。

　　（二）定额负担个人所得税税款的情形

　　国家税务总局2011年第28号公告规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

　　*9步：将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额

　　应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

　　第二步：查找税率及速算扣扣除数

　　将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率和速算扣除数。

　　第三步：计算应纳税额

　　根据上一步确定的适用税率及速算扣除数，计算税款，计算公式如下：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

　　举例说明：

　　假设上例中，公司为小张负担全年一次性奖金的个人所得税1000元，其余个人所得税税款由公司在向小张支付奖金时扣缴。小张应缴纳的个人所得税计算如下：

　　1.计算应纳税所得额

　　应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额=20000+1000 - 200=20800元

　　2.查找税率及速算扣扣除数

　　20800÷12=1733，适用税率为10%，速算扣除数为105.

　　3.计算应纳税额

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=20800×10%-105=1975（元）

　　小张实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额=1975-1000=975（元）

　　因此，该公司应向税务机关申报扣缴小张个人所得税1975元，其中，公司负担1000元，小张负担975元。

　　（三）按一定比例负担个人所得税税款的情形

　　*9步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

　　未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

　　第二步：计算含税全年一次性奖金

　　应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

　　第三步：计算应纳税额

　　将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

　　注：雇主为雇员负担的个人所

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