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宝鸡实务税务技巧：增值税一般纳税人应纳税额的计算(四)

来源： 高顿网校 2014-09-10
        高顿网校友情提示，*7宝鸡实务税务技巧相关内容增值税一般纳税人应纳税额的计算(四)总结如下：
　　天等，以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。同时，对计入当期进项税额的时间也加以严格限定。1995年1月国家税务总局颁发的《关于加强增值税征收管理工作的通知》明确规定，增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，除取得防伪税控系统开具的增值税专用发票外（国税发[2003]17号），其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：
　　1.工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
　　2.商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
　　商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。
　　对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款，对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。
　　3.一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
　　增值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，税务机关一经查出，则应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。
　　（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
　　由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
　　（三）扣减发生期进项税额的规定
　　由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生《增值税暂行条例》第＋条第（二）至（六）项所列情况的（即：用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失），将如何处理呢？根据税法规定，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
　　这里需要注意的是，所称“从当期发生的进项税额中扣减”，是指已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务是在哪一个时期发生上述五种情况的，就从这个发生期内纳税人的进项税额中扣减，而无须追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税额的那个时期。另外，对无法准确确定该项进项税额的，“按当期实际成本计算应扣减的进项税额”是指其扣减进项税额的计算依据不是按该货物或应税劳务的原进价，而是按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。前述实际成本的计算公式，如果属于进口货物是完全适用的；如果是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。
　　（四）销货退回或折让的税务处理
　　纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况。由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回，这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。为此，税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减（具体处理办法详见本章第＋一节八、开具专用发票后发后发生退货或销售折让的处理）。
　　目前，一些企业在发生进货退出或折让并收回价款和增值税额时，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增、减少纳税的现象。这是税法所不能允许的。对于纳税人进货退出或折让而不扣减当期进项税额，造成不纳税或少纳税的，都将被认定为是偷税行为，并按偷税予以处罚。
　　（五）应纳税额计算实例
　　例1：：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2002年5月有关生产经营业务如下：
　　（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
　　（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
　　（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。
　　（4）销售使用地过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
　　（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
　　（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利。
　　计算该企业2002年5月应缴纳的增值税税额。
　　（1）销售甲产品的销项税额：
　　80×17％+ 5.85÷（1＋17％）×17％＝14.45（万元）
　　（2）销售乙产品的销项税额：
　　29.25÷（1＋17％）×17％＝4.25（万元）
　　（3）自用新产品的销项税额：
　　20×（1＋10％）×17％＝3.74（万元）
　　（4）销售使用过的摩托车应纳税额：
　　1.04÷（1＋4％）×4％×50％×5＝0.1（万元）
　　（5）外购货物应抵扣的进项税额：
　　10.2＋6×7％＝10.62（万元）
　　（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：
　　（30×13％＋5×7％）×（1—20％）＝3，4（万元）
　　（7）该企业5月份应缴纳的增值税额：
　　14.45＋4，25＋3.74＋0.1—10.62—3.4＝8.52（万元）
 　　　　
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