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喀什实务税务技巧：十大行业纳税辅导提纲(七)

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7喀什实务税务技巧相关内容十大行业纳税辅导提纲(七)总结如下：

　　束后的未售出证券，是否按约定的发行价格转入自营证券或长期投资；发行期结束后，是否及时与发行人结算并确认代发行证券手续费收入。③ 以代销方式进行承销业务的，在收到代发行人发售的证券时，是否按委托方约定的发行价格确认为一项资产和一项负债；发行期结束后，是否及时与发行人结算并确认代发行证券的手续费收入。

　　第二、证券公司返售证券业务的检查。买入返售证券业务，是否以获取的买卖差价确认收入。业务简介：证券公司买入某种证券时，应按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，应按返售价格与买入成本价格的差额确认为收入。

　　第三、证券公司自营证券收益的检查。首先，自营买入证券，是否按取得时的实际成本计价（包括买入时成交的价款和交纳的各项税费）入账。其次，自营卖出证券，是否按与证券交易所清算净额（是指成交价扣除相关税费后的余额）确认收入。卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法确定。

　　第四、证券公司托管业务的检查。受托资产管理业务合同到期，应按合同约定比例计算的应由证券公司享有的收益或承担的损失。检查中，应关注其是否及时与委托方结算收益或损失，是否及时确认当期损益。

　　第五、对证券公司的各项收入和支出是否分别核算，有无将手续费收入与其支出直接抵销的现象。

　　第六、要检查证券公司超过国家规定多扣除客户的印花税部分是否并入应税所得额。

　　第七、证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人是否存在运用其他款项或借用基金名义买卖股票、债券的差价收入而骗取企业所得税的免税优惠。

　　（2）检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要结合行业特点，针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点检查各项准备金、风险金、管理费、手续费或佣金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、营业网点改扩建及装修支出等项目。二是有无列支与其经营无关的支出。三是固定资产计提折旧是否符合规定，按重估价值计提折旧的固定资产的重估收益是否申报纳税。四是住房周转金是否仍旧计入损益，一次性发放的住房补贴是否一次性全额列支。

　　（3）重点检查项目。

　　*9、对“变相降低交易手续费”的检查。首先，检查“手续费收入科目”，看该科目贷方是否存在冲减收入的情况，然后，可通过证券营业部的电脑系统查看“年度二级清算单”的股票成交金额。按中国证监会的规定，券商收取的证券交易手续费应为股票交易额的3~5‰，据此可换算出该营业部实际取得的手续费收入。再看该换算出的手续费收入与证券营业部实际申报纳税的手续费是否一致，如不一致，其差额就是该证券公司变相降低交易手续费隐瞒的营业收入。

　　第二、对“代理证券手续费收入未全额申报”的检查。重点检查原始凭证中的“一级清算单”记载的数据与证券公司实际发生的账面数据是否一致。一级清算单是由上交所、深交所或总公司在清算后传送给证券营业部的，证券公司内电脑系统中的数据无法汇总，且每笔收入金额较小，稽查人员在检查时必须掌握证交所的数据才能查清其真实情况。

　　第三、对“未计或少计柜台零星现金收入”的检查。按照发票管理办法，对金融行业的专业收据不纳入发票管理范围。这种发票管理不完善的一面，往往致使税务部门很难“以票管税”。并且，证券业是一个新的产业，涵盖多方面的先进技术，随着网络经济的发展和“证券网上交易”的实现，无形中加大了检查难度。这对税务检查人员的政策水平、查账技能及对证券行业的专业知识要求比较高。因此，检查时要从外围着手，尽可能掌握*9手资料，并以此类推，才能解决这一检查的难点。

　　第四、对代扣代缴个人所得税的检查。证券营业部平时通过“预提费用”核算“利息支出”，在客户销户时和每年的6月21日时才实际支付客户的账户利息，所以，其检查重点应针对“利息支出”和“预提费用”两个账户，检查支付客户利息少代扣代缴个人所得税的情况，及证券公司在向股民支付回扣收入或交易手续费返还收入时代扣代缴税款的情况。因此，重视和规范证券业的税收征管，不仅是当前规范和整顿经济秩序的需要，也是促进证券业健康发展、完善和规范证券业经营行为、保护广大投资者利益、建立正常经济秩序的一个重要内容。

　　第五、对假名入市炒股、隐瞒收入的检查。证券公司往往采取两本账的手段，少报一部分自营股票收入。对此，检查人员应重点检查自营股票收入的原始凭证，查股民原始档案，特别是要检查交易额大的股民档案，这样就会发现假名入市真情。

　　（4）汇总缴纳成员企业的汇总纳税申报检查。重点检查其执行国家税务总局《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》、《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的补充规定》、《关于汇总（合并）纳税企业所得税管理的通知》等有关规定的执行情况。

　　3.个人所得税

　　（1）对从业人员的检查：一是各项报酬，尤其是业务提成收入、各类补贴（如伙食、交通、住房、加班等）是否一并申报纳税。重点检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式偷逃个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终清算，企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入是否按规定足额扣缴个人所得税。

　　（2）对扣缴义务人的检查：一是是否与纳税人签订假合同、假协议少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少缴个人所得税的行为。二是是否存在支付给介绍客户的经纪人一定的回扣，是否代扣代缴个人所得税。三是公司开展的各类促销活动、商务活动中赠送给客户的赠品、礼品是否代扣代缴个人所得税等。四是是否外聘专家讲座或当业务顾问等，是否足额代扣代缴个人所得税；是否聘请非本公司人员进行开展相关的证券业务，如按照开户的数量奖励或抽成等，是否代扣找缴个人所得税。五是否及时足额地扣缴税款，是否及时将扣缴税款缴纳入库。

　　4.房产税

　　（1）自营房产、重新装修后与房产不可分割部分是否一并列入原值申报缴纳房产税。

　　（2）租赁的房产是否按规定取得房屋出租专用发票。

　　5. 其他各税

　　八、通信业自查提纲

　　一、营业税

　　（一）主营业务收入

　　1.话费收入的检查

　　全部收入包括本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额。电信企业的信息数据海量，电算化程度较高，其自动计费系统，涵盖了绝大多数资费信息，是非常重要的计税依据。重点自查计费系统的数据转换到财务系统的收入数据是否真实、完整，如果计费系统的收入数据大于与财务系统的数据，要进一步核实原因。

　　2.代收业务收入的检查

　　通过手机特服号为“中华健康快车”等公益组织接受捐款的业务，可以按照现行营业税政策规定，以全部收入减去支付给公益组织捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。

　　与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其它服务并由统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额计算征收营业税，要注意上述合作过程中有无扣除不属于合作性质的费用支出（如非合作性质的电路租赁费等）现象。

　　3.销售折让折扣的检查

　　打折销售有价电话卡、“充值送话费”等促销活动中，收入与相关折扣是否按配比原则、权责发生制原则冲减收入，有否多冲减当期收入，少缴营业税。

　　以赠送充值卡的形式抵顶企业正常的费用支出，如：支付代理商的佣金、特约代理店酬金、职工竞赛奖励、营业厅装修补贴、基建房租等，但赠送的充值卡作为销售折扣

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