沧州实务税务技巧：公益性捐赠所得税税前扣除操作指引(二)

　　：中国红十字会总会、宋庆龄基金会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中华健康快车基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、的捐赠，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。

　　（2）对福利性、非营利性老年服务机构捐赠：《财政部、国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税〔2000〕97号）规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。

　　（3）对公益性青少年活动场所（其中包括新建）捐赠：《财政部、国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税〔2000〕21号）规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。公益性青少年活动场所是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。

　　（4）对农村义务教育捐赠：《财政部、国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税〔2001〕103号）规定，对个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。农村义务教育范围是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前全额扣除政策。

　　（5）对科研机构、高等院校研究开发经费捐赠：《国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕24号）规定，个人或个体工商户的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

　　（二）注意事项及需要办理的手续

　　1、应注意的几个问题

　　一是个人向教育及公益事业的具体对象捐赠必须通过非营利性的社会团体或国家机关进行，直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所得税税前扣除。二是直接对具体对象如科研机构、高等院校和一些基金会的捐赠，必须有文件明确规定的才能税前扣除；没有文件规定的，不能税前扣除。三是“社会团体”包括公益性社会团体和公益性群众团体。公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合一定条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。以上社会团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税、民政部门联合审核确认并公布。《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）规定，公益性群众团体是指依照《社会团体登记管理条例》规定符合一定条件的不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体。以上群众团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税部门联合审核确认并公布。四是个人的捐赠扣除应当在个人所得税应纳税所得额中扣除，也就是说，应当在减除法定费用之后再减除实际捐赠额（或捐赠限额），故其扣除顺序是先扣除法定费用，后扣除实际捐赠额（或捐赠限额）。

　　2、办理手续

　　接受捐赠或办理转赠的非营利性的社会团体和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章。向科研机构和高等学校的捐赠须提供科研机构和学校的研究项目计划及资金收款证明。税务机关据此对捐赠单位和个人进行税前扣除。

　　（三）个人公益救济性捐赠税前扣除计算举例

　　例1.杨先生在某政府机关工作，每月工资薪金收入5100元。2013年5月份，杨先生拿到工资后，当即向中国红十字基金会捐赠1000元，红十字会给杨先生开具了捐赠专用发票。

　　分析：对中国红十字基金会的捐赠可以全额扣除，杨先生所在单位财务人员根据其提供的捐赠发票在扣缴个人所得税时，予以税前扣除。

　　杨先生5月份应纳个人所得税＝（5100－3500－1000）×3%＝18（元）

　　如果杨先生是将这1000元捐赠给艾滋病防治事业，按照政策规定，对艾滋病防治事业捐赠是限额扣除，允许在个人所得税税前扣除的捐赠限额=（5100－3500）×30%＝480（元）。杨先生实际捐赠额高于捐赠限额，在计算个人所得税时，应按捐赠限额予以税前扣除，计算应纳税额。

　　杨先生5月份应纳个人所得税=（5100－3500-480）×3%＝33.6（元）。

　　说明：由于该《指引》是2011年4月份制定，因此，本文对原文中部分政策和数据进行了修正。

 　　　　

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