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林芝实务税务技巧：财务账目上60种“不”合法避税的方法点评(一)

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7林芝实务税务技巧相关内容财务账目上60种“不”合法避税的方法点评(一)总结如下：

　　在日常税务处理中，纳税人在会计处理上利用多种手法，减少上缴税收；合理规避偷逃国家税收的嫌疑。其手段随经营方式、结算方式的不同，使会计处理方法各异，现择在工作实践中发现的各类手段、手法录于此文，供广大工作者参考。

　　一、销售收入方面（销项税额）

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“增值税条例”）第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：

　　（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　（二）进口货物，为报关进口的当天。

　　增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”

　　《增值税暂行条例实施细则》（以下简称“增值税细则”）第三十八条规定：

　　“ 条例第十九条*9款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

　　（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

　　（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

　　（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

　　（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

　　（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。”

　　（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。

　　点评：

　　企业会计应严格遵照《会计法》相关规定进行核算，依照第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”和第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：

　　（一）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；

　　（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；

　　（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；

　　（四）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；

　　（五）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。”进行会计处理和硬水处理。

　　注：对以上规定和要求以下不再赘述

　　企业发出商品会计处理过程，应依照《企业会计准则第14号—收入》应用指南的相关规定确认“主营业务收入”及销项税额：税务处理应依照“细则”第三十八条的规定确认销售收入，而不应按照“收到货款为实现销售的依据”。

　　（二）原材料转让、磨帐不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。

　　点评：

　　“原材料转让”不论在会计上如何处理，根据“增值税条例”*9条的规定其属于企业“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物……”的范畴，应当计算缴纳增值税。”

　　（三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。

　　点评：

　　“以“预收帐款”方式销售货物”应按“增值税细则”第三十八条第（四）款的规定在“货物发出的当天”确认销售收入。

　　（四）制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。

　　《企业会计准则第15号建造合同》第八条规定：“ 合同收入应当包括下列内容：

　　（一）合同规定的初始收入；

　　（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入”

　　国税函【2008】875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知其中

　　（五）…………

　　企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入

　　点评：

　　企业“制造大型设备”，一般是按照《企业会计准则第15号-建造合同》第二十二条、第二十三条的规定确认合同收入和合同成本。而“质保金”则是企业与购货方合同约定由购货方在一定期间扣留的一定数额的款项，对此款项供货企业应予确认销售收入，作为应收款项作为债权按期收回。如在在质保期内发生质量修理或赔偿再按规定在发生当期按照税法规定作为折让开具红票冲减销售收入。

　　（五）价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约后，增加银行存款冲减财务费用。

　　“增值税条例”第六条规定：“ 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。”

　　“增值税细则”第十二条规定：“条例第六条*9款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

　　（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

　　3.所收款项全额上缴财政。

　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”

　　点评：

　　根据“增值税条例”和“增值税细则”上述规定，向购货方收取“价外收入”应按规定及时确认为销售收入，计缴销项税额。

　　（六）三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。

　　《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定：'经销企业货物的生产企业取得的”三包收入，应按“修理修配”征收增值税。因此在增值税专票上可以填写“修理修配。

　　点评：

　　国税函发[1995]288号文件虽已明确废止，但对所述经销企业收到的“三包收入”似仍应参照确认为

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