高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

中山实务税务技巧：其他收入的财税处理(三)

来源：高顿网校 2014-09-10

高顿网校友情提示，*7中山实务税务技巧相关内容其他收入的财税处理(三)总结如下：

　　他应付款--存入保证金11700元

　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）1700元，营业外收入10000元。

　　（三）会计处理和税法的差异

　　差异在对“逾期”的界定有明显差异

　　会计上：“逾期”按照合同确认逾期

　　所得税：“逾期”也可以按照合同确认逾期，但是考虑合理性，超过“12个月”也逾期了，

　　就出现合同规定逾期是2年，2年后会计才确认收入，而1年后所得税就确认收入。

　　四、确实无法支付的应付款项

　　（一）、无法支付的应付款项属于所得税的“收入”，算其他收入

　　（二）、是否有相关規定，企业应付款项，以多長期限界定为无法偿付应付款（因债权人缘故），应计入应纳税所得额。

　　具体可以参考：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 (国家税务总局公告2011年第25号):

　　第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　（三）、会计处理

　　企业会计准则。根据《企业会计准则——基本准则（2006）》的规定：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。另外从实务处理的角度出发以及比照其他相关的准则如债务重组所得计入“营业外收入一债务重组利得”，以及制定新的会计准则尽量应与现行税法趋同，减少纳税调整事项的角度出发，确实无法支付的应付账款，应计入企业的“营业外收入”科目，作为企业的利得计人当期利润。

　　“长期挂账无法支付”应付账款转销时，借记“应付账款”，贷记“营业外收入——无法支付的款项”。

　　（四）、“无法支付的应付款项”变成了需要支付的款项（别人追来要款了），可以在所得税之前扣除。

　　五、已作坏账损失处理后又收回的应收款项

　　（一）、已作坏账损失处理后又收回的应收款项有条件的做所得税收入

　　（二）、处理原则

　　1、坏账损失是以前所得税税前扣除的，收回以后，做收入

　　——纳税调整的时候，资产减值损失的调整不需要把这部分“收回的款项”进行调整

　　2、坏账损失是以前所得税税前不允许扣除的，自己提着玩的，收回的时候，不需要做收入，但是账务处理要考虑递延所得税资产的问题

　　——纳税调整的时候，资产减值损失的调整还是需要把这部分“收回的款项”进行调整

　　（三）、会计处理

　　例：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业*9年的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。

　　１、借：资产减值损失 3000

　　贷：坏账准备 3000

　　2、第2年发生坏账损失

　　借：坏账准备 6000

　　贷：应收账款——甲单位 1000

　　应收账款——乙单位 5000

　　3、年末应收账款余额为1200000时，计提：1200000×3‰=3600，但由于*9年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年末时应补提*9年多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元。

　　借：资产减值损失 6600

　　贷：坏账准备 6600

　　4、已冲销的上年应收账款又收回

　　借：应收账款——乙单位 5000

　　贷：坏账准备 5000

　　同时：

　　借：银行存款 5000

　　贷：应收账款 5000

　　5、期末应收账款余额为1300000时，1300000×3‰－（3600+5000）＝－4700

　　由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。

　　借：坏账准备 4700

　　贷：资产减值损失 4700

　　六、债务重组收入

　　（一）、会计处理

　　以资产清偿债务

　　1、以现金清偿债务

　　（1）．债务人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

　　借：应付账款等

　　贷：银行存款

　　营业外收入——债务重组利得

　　（2）．债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出（借方差额）

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失（贷方差额）

　　2、以非现金资产清偿债务

　　（1）.债务人的会计处理

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　③非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　将债务转为资本

　　1、债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：股本（或实收资本）

　　资本公积——股本溢价或资本溢价

　　营业外收入——债务重组利得

　　注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

　　2、债权人的会计处理

　　借：长期股权投资等（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出（借方差额）

　　贷：应收账款

　　资产减值损失（贷方差额）

　　修改其他债务条件

　　1、债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：应付账款——债务重组（公允价值）

　　预计负债

　　营业外收入——债务重组利得

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。

　　上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　2、债权人的会计处理

　　借：应收账款——债务重组（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出（借方差额）

　　贷：应收账款

　　资产减值损失（贷方差额）

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　以上三种方式的组合方式

　　20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐