贵阳实务税务技巧：会计与税法差异调整的案例分析和报表填制实务(九)

会计准则

税法

已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理决算的，应当按估计价值转入入账，并计提折旧。待办理了决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”

自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

差异分析：①在实际操作中，视同初始计量与计税基础相同。②税法要求，实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，以后年度补提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。

会计准则

税法

承租人应当将公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

以租赁合同约定的付款总额和承租人发生的相关费用为计税基础；

租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人发生的相关费用为计税基础。

差异分析：税法并未规定最低租赁付款额的现值，会导致计税基础大于账面价值，以后期间，会计折旧与财务费用（计提减值准备的，还应加上减值准备）之和，与税法折旧的差额，作纳税调整处理。

会计准则

税法

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用，且以现值计入固定资产的成本。

外购固定资产的计税基础是固定资产达到预定可使用状态前实际发生的各项支出之和。

差异分析：因弃置费用折现形成的财务费用与会计折旧之和与税法折旧之间的差异，应当调增应税所得。

报废时发生的弃置费用允许在当期据实扣除，作一次性纳税调减处理。

会计准则

税法

企业应对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产等按新会计准则规定计提的折旧，不得在税前扣除。

分析：会计上的折旧注重实际价值量的流转和下降，税法上强调与收入的配比。

会计准则

税法

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。

除另有规定外，对固定资产计提算折旧规定了最低年限；另外企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限。

分析：会计根据职业判断来确定折旧年限，而税法限制了最低折旧年限，同时规定了可以缩短折旧年限的情形，会计与税法很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额。