防城港实务税务技巧：会计与税法差异调整的案例分析和报表填制实务(二十二)

会计准则

税法

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“资本公积”科目。

企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

差异分析：可供出售金融资产公允价值变动，税法既不确认所得也不确认损失，计税基础不变。由于不涉及损益的变化，因此无需作纳税调整，但要考虑递延所得税的确认。

会计准则

税法

可供出售金融资产发生减值时，应当计入当期损益(原计入资本公积的金额应当同时转出，计入当期损益)。

企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

差异分析：可供出售金融资产发生减值，不得在税前扣除，作纳税调增处理，并考虑递延所得税的确认。

会计准则

税法

处置时其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整“资本公积”至投资收益。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（计税基础），准予扣除。

差异分析：按账面价值结转计算损益，同时将公允价值变动金额由“资本公积—其他资本公积”科目余额转入投资收益。而资产转让所得按照转让收入扣除计税基础确定。两者的差额应作纳税调整处理。