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池州会计税务知识：某实业公司偷税案

来源：高顿网校 2014-09-24

高顿网校友情提示，*7池州会计税务知识相关内容某实业公司偷税案总结如下：

　　案件素材某实业公司成立于1998年3月，注册资本200万元，主营建筑工程施工，兼营房地产物业管理，是某甲企业的全资子公司，经济性质为有限责任公司，企业所得税实行查帐征收。2010年6月，某市地税局稽查局对该公司2009年1月1日至2009年12月31日的经营纳税情况进行检查。检查发现，该实业公司存在少缴营业税、少缴房产税、少缴企业所得税的行为，某市地税局稽查局依法对该公司作出查补营业税41647.60元；城市维护建设税2915.33元；教育费附加1249.43元；房产税45353.28元；企业所得税174790.79元；同时，依法对该公司追加滞纳金14933.84元，并对该公司的偷税行为处以偷税税款264707元的0.5倍罚款，罚款金额132353.5元。

　　一、扣减应税收入，少缴营业税

　　该案中，检查人员发现该公司在2009年1月中标某单位写字楼工程，工程总额为23202300元，其中包含由施工单位购买并安装的电梯设备采购价款832952元，该单位在申报纳税时只按22369348元的工程款进行申报，少缴营业税41647.60 (832952×5%)元。

　　简要评析

　　原政策《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）和《关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知》（粤地税函[2004]720号）规定，施工单位购买的电梯设备可以在营业额中扣除。

　　而按照2009年1月1日施行的新《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”由于该项工程的电梯设备由施工方采购并安装，按照上述规定，其应税营业额应当包括电梯价款在内，而该实业公司没有按规定申报缴纳相关税费。

　　二、多列支出，少缴企业所得税

　　（一）在检查该公司“销售费用”明细账时，发现该公司在2009年5月2日预提本年度机械设备的保修费用210000元，合同约定的保修期限为3年，该实业公司没有按规定调增应纳税所得额。

　　简要评析

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该实业公司预提的保修费用210000元，不符合实际发生的原则，不得作税前扣除。该实业公司应当作纳税调整，调增应纳税所得额210000元。

　　（二）在检查该公司“财务费用”明细账时，发现该实业公司在2009年12月31日支付给某甲企业2009年度债券利息500000元。经查，该项支出是关联方甲企业在2008年12月购买该实业公司发行的5000000元债券的利息，约定债券年利率为10%。同期同类银行贷款利率为7%，该实业公司没有按规定调增应纳税所得额220000元。

　　简要评析

　　把握关联方交易利息所得税税前扣除。财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过2倍，超过部分的利息，不管是否超过同期同类贷款利率，一律不得扣除。其计算方法如下：

　　（1）该公司从甲企业取得的债权性投资占权益性投资的比例为5000000÷2000000＝2.5，大于2倍的比例限制；

　　（2）该公司准予扣除的债券利息限额为2000000×2×7%＝280000元；

　　（3）应当纳税调增的应纳税所得额为500000－280000＝220000元。

　　三、混淆收入，少缴房产税

　　2009年度该公司出租部分物业，取得租金收入377944元记入管理费用中，按管理费收入申报缴纳营业税和相关附加税费，没有按规定申报缴纳房产税。

　　简要评析

　　根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据；第四条规定，房产税的税率，依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。本案中，该公司将租金收入列入到管理费用科目中，混洧物业管理费用收入与租金收入，以达到少缴房产税的目的。

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