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惠州会计税务知识：广告业稽查方法(一)

来源：高顿网校 2014-09-25

高顿网校友情提示，*7惠州会计税务知识相关内容广告业稽查方法(一)总结如下：

　　一、广告业经营管理及核算特点

　　（一）广告业简述

　　广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业行为。通常包括利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招商、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务。

　　（二）广告业经营管理特点

　　1.广告业经营方式

　　广告业的经营方式主要有经营广告业务和代理广告业务两种。

　　经营广告业务一般包括“广告制作”和“广告发布”，是广告经营者通过一定的媒介或形式，为广告主发布各类广告，或利用其他形式发布具有广告性质信息的经济活动。其计税营业额是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

　　代理广告业务是广告经营者接受广告主或广告发布者委托，从事的市场调查、广告信息咨询、企业形象设计、广告战略策划、广告媒介安排等经营活动。其计税营业额是其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额。

　　2.广告业组织结构

　　广告企业一般根据业务需要来进行内部机构设置，最基本的业务部门有：创意部、业务（客户）部、策划部、媒介部、财务部和综合部。

　　广告企业组织结构见图10－4－1。

　　总经理

　　创意部门

　　业务部门

　　媒介部门

　　策划部门

　　综合部门

　　流程监督

　　完

　　稿

　　流程监督

　　设

　　计

　　市

　　场

　　调查

　　公

　　关

　　促

　　销

　　媒介购买

　　媒价策划

　　人事行政

　　财务核算

　　文

　　案

　　财务部门

　　图10－4－1 广告业组织结构

　　3.广告业业务运作及财务核算流程

　　广告业务运作及财务核算流程见图10－4－2。

　　广告公司进行施工

　　广告主验收

　　财务部门款项结算

　　账户处理

　　广告主提出户外广告投放计划的草案

　　广告主与广告公司确定投放方案

　　广告主认可后双方签订合同

　　收取定金

　　图10－4－2 广告业务运作及财务核算流程

　　（三）广告业财务核算

　　通常情况下广告业的财务核算流程如下：广告公司先与客户签订合同，收取定金，然后再进行广告制作、审批与发布，待其收入确定时进行成本的结转。

　　1.广告业收入核算

　　广告业的收入一般包括：广告发布收入，广告制作收入和广告代理收入，具体包括代理佣金、设计制作费和特别收入等。其收入一般在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据时确认。

　　(1)广告发布收入是指为广告主或者广告主委托的广告经营者发布广告而取得的收入。

　　(2)广告制作收入是指受广告主或广告经营者的委托而从事广告设计、制作取得的收入，包括设计过程中的开支以及演播稿、制版印刷、摄影、录像、胶转磁在内的设计制作费等。

　　(3)广告代理收入是指接受广告主或广告发布者委托，从事的市场调查、广告信息咨询、企业形象设计、广告战略策划、广告媒介安排等经营活动而取得的收入，包含广告公司从事媒介代理的媒介代理佣金。

　　广告公司应广告主的要求，超越原先广告代理业务范畴的服务项目而收取的特别服务费也构成广告业的收入。

　　2.广告业收费方式

　　在广告经营过程中，广告主、广告公司、媒介是三个利益主体，广告主发起广告运作并为之付费，广告公司、媒介通过为广告主提供广告业务代理和广告刊播获得报酬。在这个过程中，广告公司通过与广告主、媒介的充分协商，采取灵活的收费方式，实现自己与它们之间的利益平衡。其主要收费方式有协商佣金制、实费制、议定收费制、效益分配制等。

　　协商佣金制是广告主与广告公司经过协商，确定一个广告公司从媒介返回的佣金比率，比率内返还的佣金归广告公司所有，超出该比例的部分返还给广告主。

　　实费制是按实际成本与劳务支出来支付广告代理费用的方式。广告公司的一切外付费用成本，均按实际付款凭证向广告主结算。广告公司的代理行为按实际工时和拟定的工时单价向广告主收取劳务酬金。

　　议定收费制是广告主和广告公司对代理的时间成本和外付成本做事先的预估，共同议定一个包括酬金在内的总金额，广告公司在这个总金额内进行广告运作，自负盈亏的方式。

　　效益分配制是将代理的利益与销售效果联系在一起的结算方式，广告公司根据广告提升实际销售的数量和利润获得代理报酬。

　　3.广告业经营成本

　　广告业的经营成本基本由外付成本和内付成本两类构成，外付成本包括向专门调查机构支付的调查费用，向专门制作机构支付的广告制作费用，向媒介支付的媒介刊播费用等；内付成本包括员工的工资，各项管理费用、日常的行政费用和折旧费等。

　　4.广告业财务核算特点

　　（1）经营广告及代理广告的业务收支情况按业务类别分别会计核算。

　　（2）每一项代理广告业务的收支情况按业务项目分别进行会计核算。

　　（3）针对广告产品多样性、经营方式灵活性及不同广告产品之间差异大、可比性差的特点，广告业务的经营成本分项目进行分配与归集。

　　广告业经营成本归集分配流程见图10－4－3。

　　分配各项要素费用（材料、人工工资、折旧等）

　　分配待摊费用、预提费用

　　分配辅助营业成本

　　结转产品广告成本

　　图10－4－3 广告业经营成本归集分配流程图

　　（四）广告业相关税收政策

　　1．《营业税税目注释（试行稿）》(国税发[1993]149号文)

　　2．《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号文）

　　3．《国家税务总局关于有线电视台有关收费征收营业税问题的批复》（国税函[1998]748号文）

　　4．《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2006]153号文）

　　5．《文化事业建设费征收管理暂行办法》（财税字[1997]95号文）

　　二、广告业常见涉税问题及主要检查方法

　　广告业常见涉税问题主要有未按规定开具发票隐匿收入、设立账外账、扩大营业税扣除项目等。对广告业的税收检查，主要从查阅广告合同、相关涉税资料及检查填开发票规范性等方面入手，结合其经营特点，对有关情况、数据进行分析，全面审核收入、成本、费用的真实性和准确性，从而发现并查明问题。

　　广告业常见涉税问题

　　（一）未按规定开具发票，隐匿收入

　　（二）混淆收入，套用低税率的税目少申报纳税

　　（三）设立账外账，隐匿营业收入

　　（四）分解广告业务收入，少申报相关税费

　　（五）扩大营

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