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崇左会计税务知识：旅游业检查方法(一)

来源：高顿网校 2014-09-25

高顿网校友情提示，*7崇左会计税务知识相关内容旅游业检查方法(一)总结如下：

　　一、旅游业经营管理及核算特点

　　（一）旅游业简述

　　旅游业是指组织国内外旅游者游览，为旅游者安排食宿、交通工具，提供导游等旅游服务的业务，属服务业营业税的征收范围。本节以旅游业中的旅行社为例，介绍其经营管理及核算特点、常见涉税问题及主要检查方法。

　　（二）旅行社的组织结构

　　旅行社的组织结构大都采取以内部生产过程为导向的部门化方法，其部门一般按职能设置（又称直线制组织结构）、按语种和地区设置（又称事业部制组织结构）两种。除人事、财务、办公室等综合部门外，其业务部门主要有外联部、采购部、接待部、市场部、计划部等。另外，许多大中旅行社单独设立了票务部门，一来保证团队业务，二来对外营业，扩大服务范围。而一些中、小旅行社则往往采用“一条龙”式的部门设置方式，即各部门独立负责从产品设计、外联组团、对外采购到旅游接待的全过程。

　　直线式和事业部制组织结构基本模式见图10－3－1、图10－3－2。

　　总经理

　　市场销售

　　导游接待

　　服务采购

　　计调

　　外联

　　计划

　　团体

　　散客

　　会议

　　订房

　　订餐

　　订票

　　图10－3－1 直线式组织结构基本模式

　　总经理

　　欧美部

　　日本部

　　亚太部

　　销售

　　接待

　　计划

　　销售

　　接待

　　计划

　　销售

　　接待

　　计划

　　图10－3－2 事业部制组织结构基本模式

　　另外，旅行社根据其旅游业务的不同还可分为组团旅行社和接团旅行社。组团旅行社是指接受旅游团（者）或海外旅行社预定，制定和下达接待计划，并可提供全程陪同导游服务的旅行社。接团旅行社是指接受组团社的委托，按照接待计划委派地方陪同导游人员，负责组织安排旅游团（者）在当地参观游览等活动的旅行社。当前，许多大中型旅行社同时经营组团业务和接团业务。

　　（三）旅行社的财务核算

　　旅行社的主要业务为团体旅游接待业务和散客旅游业务，散客旅游业务主要包括单项委托业务、旅游咨询业务和选择性旅游业务。

　　1. 旅行社收入核算

　　（1）收入的构成。旅行社的营业收入是指旅行社在一定时期内,由于向旅游者提供服务而获得的全部收入，主要由综合服务费收入、房费收入、城市间交通费收入、专项附加费收入、单项服务收入等几部分构成。在旅行社各项收入构成中，其提供各代办事项所取得的佣金、返利收入是旅行社有别于其他行业收入的地方，如代理代售国际联运客票和国内客票的手续费、代办签证收费、订房订餐订票返利等收入。在旅行社的营业收入中，代收代支和代垫的款项占了很大比重，这是旅行社在业务经营方面区别于其他企业的一个重要特点。

　　（2）收入的实现。按照现行企业会计制度的规定，除劳务的开始和完成分属不同会计年度的情况以外，提供劳务收入应在完成劳务时确认收入实现。由于旅行社经营的旅游产品不同，其营业收入实现的时间也各异。

　　①入境旅游。旅行社（不论是组团社还是接团社）组织境外旅游者到国内旅游应在旅游者离境或离开本地时确认营业收入实现。

　　②国内旅游。旅行社组织国内旅游者在国内旅游，接团旅行社应以旅游者离开本地时、组团旅行社应在旅行者旅行结束返回原出发地时确认营业收入实现。

　　③出境旅游。旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应在旅行者旅行结束返回原出发地时确认营业收入实现。

　　2．旅行社的成本费用

　　（1）旅行社成本费用的构成。

　　①营业成本，指在经营过程中发生的各项代收代付费用，包括房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、机场建设费等。

　　②营业费用，指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用。它包括运输费、装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、展览费、广告宣传费、邮电费、水电费、差旅费、物料消耗、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、营业部门人员的工资、福利费、工作餐费、服装费和其他营业费用。

　　③管理费用，指旅行社的管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用。包括企业行政管理部门在企业经营管理中发生的、或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、职工教育经费、劳务保险费、失业保险费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、折旧费、修理费、开办费摊销、低值易耗品摊销、土地使用费、水电费、招待费、坏账损失、房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。

　　④财务费用，指旅行社经营过程中发生的财务费用，一般包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费等。

　　（2）旅行社的成本费用核算方式。旅行社的成本核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别实行单团核算和部门批量核算方式。

　　①单团核算，是指旅行社以接待的每一个旅游团（者）为核算对象进行经营盈亏的核算，一般适用于业务量较小的旅行社。

　　②部门批量核算，是指旅行社的业务部门在规定期限内，以接待的旅游团（者）的批量为核算对象进行的核算。这种核算方法适用于业务量较大的旅行社。

　　3．旅行社财务核算流程

　　从财务核算流程的角度来说，旅行社业务可分为组团业务与接团业务。

　　组团业务核算的一般流程：先由外联部与客户或客源地旅行社签订组团协议，确定接待人数、时间、等级、内容、价格等，然后给有关接待单位或部门下达接待计划，根据各接待单位或部门填报的“旅行团费用拨款结算通知单”拨付款项。在接待业务结束后，根据客源地旅行社确认的函电和接待计划及“旅行团费用拨款结算通知单”填制的结算单及时向客源地旅行社收款。组团社组织国内游客到国外或国内旅游，一般都是先收款，后接待。

　　接团业务核算的一般流程：根据组团社发来的接待计划，制定当地的接待计划，打印日程表，分发到当地饭店、交通服务部门、旅游景点等接待单位；结合各旅行团不同特点要求，配备合适的全陪和地陪导游，旅行团离开当地后，根据陪同人员填写的“旅行团费用结算报告表”，编制“旅行团拨款费用结算通知单”报组团社办理款项结算；根据实际情况与提供服务的单位实行定期或不定期结算。

　　接团社一般以向组团社发出“旅行团拨款费用结算通知单”时确认营业收入的实现。

　　组团社的成本费用和接团社的收入有着密切的联系，组团社的拨付成本就是接团社的营业收入。组团社的营业成本由两部分组成：一部分是拨付支出，即拨付给接团社的综合服务费、住宿费、餐费、交通费等支出，属代收代付款项；另一部分是为组团而发生的外联费用和全程人员的部分费用支出，属于组团社的服务性支出。

　　旅游业务核算流程见图10－4－3。

　　组团社

　　客源地旅行社

　　客户

　　预付旅游款　　　　　组团协议

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