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玉林会计税务知识：公路运输业检查方法(一)

来源：高顿网校 2014-09-25

高顿网校友情提示，*7玉林会计税务知识相关内容公路运输业检查方法(一)总结如下：

　　一、公路运输业经营管理及核算特点

　　（一）公路运输业简述

　　公路运输是交通运输业的其中一项业务，主要是指以公路为运输途径，通过使用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

　　（二）公路运输业经营管理特点

　　1.基本结构

　　公路运输企业一般设经理、办公室、财务、安保、业务(车队)等部门及下属的站（场）等部门，各部门按职责开展工作，以实施完成货运或客运业务。

　　公路运输企业组织结构见图10－2－1。

　　经理

　　办公室

　　财务部门

　　业务部门

　　安保部门

　　站（场）等

　　图10－2－1 公路运输企业组织结构简图

　　2.经营种类划分

　　公路运输业务的经营种类可以分为自运业务和联运业务两类：

　　（1）自运业务，是指运输企业自行承接运输业务,并自行实施完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。

　　（2）联运业务，是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是运输业务委托方一次购买，一次收费，一票到底，后道环节承运单位向前道环节承运单位开具发票，前道环节承运单位据以抵减运输收入，计算联运业务计税收入并进行纳税申报。

　　3.纳税人种类划分

　　提供货物运输劳务的单位和个人，按其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。

　　（1）自开票纳税人，是指符合规定条件，向主管地方税务部门申请领购并自行开具货物运输业发票的纳税人。该类纳税人可承接联运业务，税务部门对其实行查账征收。“规定条件”是指具有营业执照、税务登记证、道路运输经营许可证；具有固定的办公场所；在银行开设结算账户；具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；账簿设置齐全，能按规定保管、使用发票及其他单证，能正确进行财务核算及进行申报和缴纳各项税款；年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）。

　　（2）代开票纳税人，是指除自开票纳税人以外的，由代开票单位（主管地方税务部门或经省级地方税务局批准的中介机构）代开货物运输业发票的单位和个人。个人、承包人、承租人以及挂靠人均为代开票纳税人，其中承包人、承租人以及挂靠人在^*发票时，统一使用出包方、出租方以及被挂靠方的单位名称和纳税人识别号。对代开票纳税人实行定期定额征收方法，^*发票时即时征收相关税费。挂靠人一般自备车辆，与被挂靠方签订挂靠合同，向被挂靠方交纳一定的挂靠费，在对外承接经营业务时以被挂靠方的名义进行，由挂靠方承担相关的法律责任（国税发[2003]121号文）。

　　（三）公路运输企业业务流程及财务核算特点

　　1.业务流程简述

　　运输公司的经营运作由公司各职能部门分工进行，由业务部门进行运输业务承接及实施营运，由财务部门进行款项催收及款项结算与发票开具，安全保卫部门进行交通安全管理，办公室或机械维护部门进行运输工具领用及维护。

　　公路运输企业业务运作及财务核算流程见图10－2－2。

　　业务部门联系业务

　　签订合同

　　业务运行

　　财务部门款项催收

　　款项结算

　　开具（收取）发票

　　账务处理

　　图10－2－2 公路运输企业业务运作及财务核算流程简图

　　2.收入核算特点

　　（1）公路运输业对其取得的营业收入通过“主营业务收入”和“其他业务收入”账户进行，一般在“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等明细账户核算；

　　①“运输收入”账户核算汽车运输企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项收入。为区别自运及联运业务的收入，运输公司通常设立“联运收入”账户进行联运业务收入核算；

　　②“装卸收入”账户核算经营装卸业务的汽车运输企业的装卸收入；

　　③“堆存收入”账户核算企业经营仓库、堆场的运输企业发生该业务时所产生的收入；

　　④“代理业务收入”账户核算企业经营各种代理业务所发生的收入；

　　（2）客运汽车站根据其营运特征，其营运收入的构成主要包括自有车队的站内售票费，站内服务员补票费，站外稽查人员补票费，包车费，行李费，外站营运结算所得营运费，为外来车辆提供服务的票价分成劳务收入，，外来车辆的进站费等，以上收入均构成其应税收入。

　　2.成本费用核算特点

　　运输企业将一切与营运活动直接有关的支出，计入企业的运输成本，将发生的运输费用、管理费用和财务费用作为期间费用，计入当期损益。因公路运输企业的特殊性，其运输成本有其特指的归集对象，主要是指公路运输企业在营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆存和其他业务等营运业务直接有关的各项开支。

　　（1）从事营运活动人员的工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费；

　　（2）营运过程中实际耗用的燃料、材料、润料、动力及照明、备品配件、轮胎、各种物料和低值易耗品等支出；

　　（3）营运过程中使用的各种固定资产折旧费、固定资产修理支出；租入的参加营运的固定资产租赁费；

　　（4）营运过程中发生的行车杂费、车辆牌照检验费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、养路费、公路运输管理费、过路费、过桥费、过隧道费、过渡费，司机途中宿费、取暖费，季节性、修理期间的停工损失，事故净损失等支出；

　　（5）为区别联运业务中委托下环节运输的联运业务成本支出，运输公司通常设立“联运成本”账户进行核算。

　　（四）公路运输业相关税收政策

　　1.《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令（1993）第136号文)

　　2.财政部关于印发《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的通知(财法字[1993]40号文)

　　3.国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知（国税发[2003]121号文）

　　二、公路运输业常见涉税问题及检查方法

　　公路运输业常见涉税问题一般是通过违法开具或收受违法开具的发票减少计税收入、对收取的应税收入不按规定进行账务处理，不缴或少缴税或迟缴税费。检查时，应针对性地对涉税账户进行重点检查，并结合外调协查、延伸检查、发票网上比对等方式，核实各环节运输业务的真实性，承接业务与发票开具（收受）的匹配性，发票开具与收受的真实性、规范性等。

　　公路运输业常见涉税问题

　　（一）不开发票、不按规定开具发票或开假发票，隐匿收入

　　（二）获取无真实业务的运输发票或假发票，虚列委托外单位运输的联运成本，减少计税依据

　　（三）为无营运资格的单位或个人开具发票，获取非法利益

　　（四）混淆经营收入内容，对非运输业务取得的收入开具运输发票，套用低税率，少缴税费

　　（五）收入不及时入账，滞后申报纳税

　　（六）计入营业外收入的应税收入项目不申报纳税，应税收入长期挂账不申报纳税，以扣除代理手续费或其他价外费用后的余额作为应税收入申报纳税

　　（七）将收入直接抵顶债务、直接发放工资或福利、直接冲减运输成本、费用支出，少计应税收入

　　（一）不开发票、不按规定开具发票或者开假票，隐匿收入

　　【问题描述】

　　纳税人通过不开发票、开具发票联与记账联、存根联金额不一致的发票（俗称抽芯发票或“大头小尾”发票）或者开假发票的方式隐匿收入，少申报纳税。

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