黄石会计税务知识：资源税检查方法(一)

　　一、纳税义务人、扣缴义务人和征税范围的检查

　　(一)政策依据

　　在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人为资源税的纳税义务人。（《资源税暂行条例》*9条）

　　收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（《资源税暂行条例》第十一条）

　　资源税征税范围有矿产品和盐两大类。其中矿产品包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。盐包括：固体盐和液体盐。（《资源税暂行条例》第二条）

　　(二)会计核算

　　会计制度规定，资源税通过“应交税费——应交资源税”科目核算。计提资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上缴时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)常见涉税问题

　　1.临时开采、不定期作业、零散隐蔽的纳税人未按规定进行申报纳税。

　　2.扣缴义务人未按规定全面履行代扣代缴义务。

　　3.纳税人开采矿产品或生产盐的过程中伴生、伴采矿未按规定申报纳税。

　　(四)主要检查方法

　　1.首先到矿产资源管理部门调查，摸清辖区内开采矿产品或生产盐的企业经营者名单，掌握其采矿许可证的颁发情况，；其次，实地检查经营者的具体经营内容，核实是否属于资源税的应税范围，以此确认经营者是否为资源税的纳税义务人。

　　2.检查经常性发生收购未税矿产品业务的单位时，从检查“原材料”、“应付帐款”、“其他应付款”、“银行存款”、“应交税费”等账户入手，并结合实地查看，确定购进耗用的原材料是否为资源税应税产品，以发现是否存在收购未税矿产品行为，同时也便于及时从中发现不定期开采、临时开采或零散开采的资源税纳税人。

　　3.征税范围检查，应深入车间、仓库，通过实地观察生产场所，了解生产经营流程、耗材和产品，查询与纳税人有经营往来关系的单位及个人，检查纳税人的“原材料”、“产成品”、“其他应付款”、“管理费用”、“应交税费”等账户，核对入库单、货物运输发票等原始资料，查核纳税人是否有在开采、生产、购进等环节隐匿属于某一特定应税资源范围的行为。

　　二、计税依据的检查

　　(一)政策依据

　　资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。（《资源税暂行条例》第五条）

　　煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量；金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。（国税发[1994]015号文第三条）

　　(二)常见涉税问题

　　1.纳税人应税产品的销售数量、自用数量以及收购的未税矿产品数量不真实。

　　2.自产、自用应税产品，在使用时直接出库结转成本而未作销售处理。

　　3.将加工精、选煤实际销售量折算成原煤耗用量作为课税数量的纳税人，故意加大损耗数量比，不按规定的加工产品综合回收率折算，少计耗用原煤数量。

　　4.将精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量的，不按规定的选矿比进行折算，少计耗用原矿数量。

　　5.以应税产品的产量为课税数量的，少计开采或生产的应税产品数量。

　　(三)主要检查方法

　　1.自产、自用应税产品数量的检查。企业在生产、生活过程中消耗自用产品，数量操控性强，难以核准。如煤炭企业的食堂、浴室、职工学校耗用的生活用煤，下属商店、服务公司等耗用的取暖用煤等，检查时可直接审查“库存商品”明细账的贷方发生额和“生产成本”的借方发生额，对照产品实物账及“产品出库单”或“领料单”，核实企业是否按当期应税产品的实际消耗数量作为资源税的计税数量。如果当期有产品损耗，还应认真审查“待处理财产损溢”明细账及“账存实存对比表”和“盘存单”，以便核实损耗的具体原因及真实数量，报经有关部门审批后，再从计税数量中予以剔除。将核实数量与企业纳税申报表上的申报数量相核对，如不相符，应按核实的数量计算应纳税款，确定应补税数额。还应审查“生产成本”总账及明细账，特别是涉及“生产成本”贷方发生额的，要根据记账凭证上的科目对应关系逐笔查对，核实纳税人是否有将生产的应税产品自用后直接冲减“生产成本”，不作库存商品增加和减少的账务处理，进而少申报缴纳税款。

　　2.煤矿以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电以及生活用煤的检查。对于连续加工前无法计算耗用量，按产品综合回收率计算的，检查时需从“库存商品”明细账入手，先核实加工后的入库产品数量，再核实企业还原计算的原煤数量和资源税纳税申报表，验证企业使用的折算比是否符合规定，折算使用的加工后产品数量是否真实，折算的原煤课税数量是否准确。对于机车发电使用量没有健全使用记录的，可以采取技术测算的方法，先审查发电车间的生产记录、工作量和生产量(产电度数)，再根据有关的配比消耗技术资料，按单位工作量和单位产品消耗量推算出耗用原煤的数量。

　　3.按选矿比将精矿折算为原矿数量作为课税数量的检查。首先应审查“库存商品——××精矿”明细账，查看原始入库单据，并实地监测，核实车间精矿数量是否账实相符，并按规定的选矿比计算出原矿数量，再与企业申报的原矿数量相比较，核实是否少申报缴纳税款。

　　4.以应税产品产量为课税数量的检查。检查时可先审查“生产成本”账户的贷方结转数量，并与产品成本计算表上的“完工产品数量”、“库存商品”账户借方当期增加数量相核对，核实当期增加数量，确定当期实际产量，再与纳税申报表上的申报数量进行核对，从中发现企业申报课税数量小于实际生产数量，或“产成品”帐面数量小于实际生产数量的问题。

　　5.扣缴义务人收购未税矿产品数量的检查。扣缴义务人属于商品流通企业的，应审查“库存商品”明细账的借方发生额，并结合审查“商品入库单”和购货发票等原始凭证，核实购进未税矿产品的数量。扣缴义务人属工矿企业的，应审查其“原材料”账户，结合“材料入库单”、“发货票”、“货物运输发票“等原始资料的审核，查实购进未税矿产品的数量，再与企业申报纳税的课税数量相核对，若申报数量小于核实的数量，说明扣缴义务人少扣缴了税款。

　　三、适用税目和适用税额的检查

　　(一)政策依据

　　资源税的税目、税额，依照本条例所附的《资源税税目税额幅度表》及财政部的有关规定执行。（《资源税暂行条例》第二条）

　　纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（《资源税暂行条例》第四条）

　　扣缴义务人适用的税额按如下规定执行：①独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。②其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 (国税发[1994]015号第三条)

　　(二)常见涉税问题

　　1.降低或混淆应税产品的等级，按低等级的单位税额计算缴纳资源税；

　　2.将稀油记入稠油、高凝油，按低等级的单位税额计算缴纳资源税；

　　3.液体盐加工成固体盐进行销售，却按液体盐的单位税额申报纳税。

　　(三)主要检查方法

　　1.降低或混淆应税产品等级的检查。检查时，先审查“生产成本”、“库存商品”等账户，核实生产入库和销售结转应税产品的等级数量确定是

 　　　　

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