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益阳会计税务知识：非货币性资产交换检查方法(三)

来源：高顿网校 2014-09-25

高顿网校友情提示，*7益阳会计税务知识相关内容非货币性资产交换检查方法(三)总结如下：

　　查询，确认在检查期间有无产权的变动情况。核实纳税人发生的整体资产置换已办理产权手续的不动产，是否按“产权转移书据” 分别按转让、购买的市场价格计算缴纳印花税。

　　(五)不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额

　　【问题描述】

　　1．不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换业务，未在发生年度的企业所得税纳税申报表中中进行纳税调整，申报缴纳企业所得税；

　　2．在处置、使用换入资产的年度按照会计账面成本计算成本费用在税前扣除。

　　【主要检查方法】

　　1．审查纳税人“原材料”、“固定资产”等账户的借方金额，确定有无非货币性资产交换取得，采用逆查法审核记账凭证和原始凭证，是否为不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换业务。

　　2．审查企业所得税纳税申报表中“视同销售收入”、“视同销售成本”报表项目的金额，核实未同时满足商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换业务是否在这些报表项目中反映。

　　3、审核企业所得税纳税申报表的有关报表项目的金额，结合台账和备查账的检查，核实非货币性资产交换取得固定资产是否按公允价值计提折旧费用在税前扣除；核实在处置换入资产的年度是否按照公允价值确认销售（转让）所得，申报缴纳企业所得税。

　　(六)整体资产置换重组业务，未按规定纳税

　　【问题描述】

　　整体资产置换是指一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。对符合税法规定条件的可作为免税的整体资产置换业务，只需对取得补价的企业，所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值申报缴纳所得税。该类涉税问题的主要形式有：

　　1．应税的整体资产置换业务，转让或处置资产的所得未申报纳税；

　　2．免税的整体资产置换业务取得补价的企业，所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，未确认为当期应纳税所得申报纳税。

　　【主要检查方法】

　　1．结合整体资产转让交易合同、协议的相关条款内容，审查作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值的比例是否不高于25％的，界定纳税人发生整体资产置换业务是应税整体资产置换业务还是免税整体资产置换业务。

　　2．审查应税的整体资产置换业务，核实转让或处置资产所得计算是否正确；采用复核法审查应税整体资产置换业务转让资产所得，是否在当期申报纳税。

　　3．审查免税的整体资产置换业务所收到的补价是否按照国税发〔2003〕45号文规定的确认应纳税所得额，并在纳税申报表中申报纳税。

　　【实例】

　　[例11－1－2]某稽查局对甲企业2008年度纳税情况进行税务检查，稽查人员采用询问、审核法发现甲企业于2008年2月以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换。经检查双方签订的合同，核实甲企业整体实物资产的账面净值为540万元，市场公允价值为600万元；乙企业整体实物资产的账面净值为420万元，市场公允价值为480万元，乙企业需要补给甲企业现金120万元。稽查人员经对该企业所得税纳税申报表的复核发现甲企业对此项整体资产置换业务未在2008年申报纳税。

　　分析：

　　甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业收到补价的货币资金占换入总资产公允价值的比例为20％（120÷480×100％），不高于25％，按照国税发〔2000〕118号文规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即甲企业公允价值600万元与资产账面净值540万元之间的差额不需要缴纳所得税。

　　由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税发〔2003〕45号文规定，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资产的账面净值540万元，公允价值为600万元，增值60万元，补价相对应的所得为：60÷600×120＝12（万元）。甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。

　　甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税＝12×25％＝3（万元）

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