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扬州会计税务知识：税务稽查证据(三)

来源：高顿网校 2014-09-25

高顿网校友情提示，*7扬州会计税务知识相关内容税务稽查证据(三)总结如下：

　　查（询问）笔录》应逐项填写清楚以下内容：询问的时间、地点、询问调查人、记录人（录入人）、被询问人姓名、性别、年龄、工作单位、职务、住址以及重要在场人的姓名、工作单位、职务等。

　　2.正文部分采用问答形式。记录询问内容要真实、准确、详细、具体，不能随意取舍。

　　3.稽查人员应就调查了解的事实进行询问，询问措辞应做到意思表达清晰、明确，不要使用暗示或隐喻性的言辞，并应告知不如实提供情况应当承担的法律责任。

　　4.涉及重要事实、情节、数字、日期等问题时，应要求被询问人准确回答，避免含糊。

　　5.对证人提供的物证、书证，或询问人提问时出示的证据，都要在记录中反映并记明证据的来源。

　　6.《调查（询问）笔录》应用钢笔、毛笔书写或打印。

　　7.应由证人本人签章或者押印，证人没有书写能力请人代写、代打印的，由代写、代打印人向本人宣读，本人认为无误的，由本人及代写、代打印人共同签章或者押印。

　　8.证人认为证言有遗漏或差错的，应允许其补充或更正。更改证言的，应当注明更改原因，并在更改处由被询问人押印，但税务机关不退还原件。

　　9.采用手书、计算机打印等多种方式固定证据的，均应当有稽查人员、被询问人、陈述人、谈话人签名或者盖章。

　　10.证人证言中要有证人的签名、盖章（押印）和出具日期，以及证明证人身份的文件。

　　五、当事人陈述的收集与固定

　　当事人陈述的收集与固定要求与证人证言的基本相同，参见上面内容。

　　六、鉴定结论的收集与固定

　　按照《若干规定》第十四条、第六十二条、第六十三条的有关规定，鉴定结论应符合以下要求：

　　1.委托人和委托鉴定的事项，向鉴定部门提交的相关材料。

　　2.进行鉴定的时间、地点。

　　3.鉴定的依据和使用的科学技术手段。

　　4.对鉴定情况和结果进行的论证。

　　5.鉴定部门和鉴定人鉴定资格的说明，并应有鉴定人、复核人签名和鉴定部门盖章。

　　6.明确的鉴定结论。通过分析获得的鉴定结论，鉴定人应当说明分析过程。

　　按照《若干规定》第三十条规定，对上述鉴定内容欠缺或鉴定结论不明确的，税务机关可要求鉴定部门予以说明、补充鉴定或重新鉴定。

　　七、勘验笔录、现场笔录的收集和固定

　　按照《若干规定》第十五条的规定，勘验笔录、现场笔录应符合以下要求：

　　1.必须由稽查人员当场制作，不得由他人代为制作，也不得事后补作。

　　2.应当全面、客观。应当载明时间、地点和事件等内容。

　　3.制作完毕由稽查人员和当事人签名，如当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因，有其他人在现场的，可由其他人签名。

　　第三节主要税收违法行为的取证

　　本节着重介绍偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开增值税专用发票及其他用于骗取出口退税、抵扣税款凭证等税收违法行为的主要证据取证参考和取证要求。鉴于各地在税务行政执法和司法实践中，对税收违法行为的取证要求不一，稽查人员可以此为参照并结合本地实际，灵活把握。

　　一、偷税的取证

　　偷税是指纳税人、扣缴义务人伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税行为取证参考见表2-3-1。

　　主要涉税违法行为取证参考一览表

　　表2-3-1

违法手段		主要证据
伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证		1.伪造、变造（隐匿账簿，根据隐匿账簿的解释，加以描写）的账簿凭证，公安等部门出具的销毁账簿、记账凭证的证明。 2.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料（如销毁账簿凭证的残骸等视听资料）。 3.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 4.业务关联方的有关账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 5.有关职能部门的鉴定、裁决等。 6.纳税申报资料。 7.其他证据。
在账簿上多列支出或者不列、少列收入	不列、少列收入	1.不列、少列收入的账簿凭证等资料。 2.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 3.业务关联方的有关账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 4.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料。 5.纳税申报资料。 6.其他证据。
	多列支出	1.多列成本费用（支出）的账簿凭证等资料。 2.生产（经营）费用的归集、分配计算表等资料。 3.销售成本结转资料等。 4.相关合同、协议等资料。 5.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料。 6.纳税申报资料。 7.其他证据。
经税务机关通知申报而拒不申报		1.税务登记证或责令限期申报的相关文书。 2.主管税务机关的未申报证明。 3.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 4.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录，视听资料。 5.其他证据。
进行虚假的纳税申报		1.纳税申报资料。 2.证明真实业务的账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 3.业务关联方的有关账簿凭证、业务合同、记载经营活动的资料、资金往来等资料。 4.当事人陈述、证人证言、现场笔录、询问笔录、视听资料。 5.其他证据。

　　（一）主体证据方面

　　1.各类登记证照等书证（包括登记、变更、注销等书证），如工商登记、税务登记、事业社团登记等，特殊行业还应取得特许经营批准文书；属于增值税一般纳税人的，应取得增值税一般纳税人证明；属于自然人、个体工商户的，应取得个人的居民身份证或护照等复印件。

　　2.其他主体资格书证。纳税人银行账号、享受税收减免的批文等，法定代表人、主要负责人、财务人员、直接责任人等相关人员的身份证明。

　　（二）客观行为证据方面

　　主要围绕纳税人、扣缴义务人的偷税手段收集证据：以账务检查为切入点，结合稽查对象的供应、生产、销售、运输等部门信息，核实其纳税申报的真实性；通过现场检查、询问、协查等方法，以及到有关政府职能部门、业务相关单位等取得证据。

　　1.伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据

　　（1）伪造、变造账簿、记账凭证行为的证据。取得伪造、变造账簿、记账凭证的原件或经稽查对象确认的复印件。对真实反映其经营状况的账簿、会计凭证、业务合同、物流凭据、资金往来等相关资料也应作为证据一并提取；需要对证据进行司法鉴定的，应提请司法部门做司法鉴定。其中，物流凭据包括：出库、入库、送货单据、存货盘点表、日销单、账外账等；资金往来凭据包括：进账单、对账单、现金或银行结算凭据等。

　　（2）隐匿账簿、记账凭证行为的证据。可从进货渠道核查进货量，从资金流向核查销货量，再通过库存盘点来确定其实际销售收入，并取得物流凭据、资金往来凭据、存货盘点凭据等证据。

　　（3）擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据。可制作询问笔录、取得证人证言；有销毁现场的，应制作现场笔录；以照相、录像、录音等方式提取销毁账簿、记账凭证的残骸等视听资料；从公安等部门取得销毁账簿、记账凭证的案件资料。

　　（4）其他证据的收集。取得当事人陈述或收集

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