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舟山税务实务知识：增值税检查方法(一)

来源：高顿网校 2014-10-22

高顿网校友情提示，*7舟山税务实务知识相关内容增值税检查方法(一)总结如下：

　　本章主要从增值税纳税人、扣缴义务人、征税范围、进销项税额、抵扣凭证、减免税等六个方面介绍相关法律、法规和政策依据，以及常见涉税问题及其主要检查方法。

　　*9节纳税人和扣缴义务人的检查

　　一、政策依据

　　（一）一般规定

　　1.纳税义务人

　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）*9条)。

　　2.一般纳税人与小规模纳税人的划分

　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人的标准，一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位,不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税（《增值税暂行条例实施细则》第二十四条）。

　　一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位（国税发[1994]59号文）。

　　3.扣缴义务人

　　境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人（《增值税暂行条例实施细则》第三十四条）。

　　（二）特殊规定

　　1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人(《增值税暂行条例实施细则》第九条)。对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税（国税发[1994]186号文）。

　　2.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人，非企业性单位，不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人（国税发[1994]59号文）。但非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件可以认定为一般纳税人（国税发[1994]122号文）。

　　3.从1994年6月1日起，销售货物并负责运输所售货物的运输单位和个人，符合增值税一般纳税人标准的可认定为一般纳税人（国税发[1994]186号文）。

　　4.从1998年7月1日起，年应税销售额在180万元以下的商业个体经营者，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按小规模纳税人征税（国税发[1998]104号文）。

　　二、常见涉税问题及主要检查方法

　　（一）一般纳税人认定的检查

　　1.常见涉税问题

　　符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。

　　2.主要检查方法

　　审查会计报表、资金流动凭据和现金流量计算、货物购进凭据、销售日记账，通过单位能耗（比如材料消耗、水电消耗、工资消耗）测算，核实纳税人的年实际应税销售额，检查是否符合一般纳税人条件但不申请认定为一般纳税人。

　　（二）租赁或承包经营的检查

　　1．常见涉税问题

　　（1）承租或承包的企业、单位和个人，不按规定办理税务手续，以出租人或发包人的名义进行经营，逃避纳税义务。

　　（2）承租承包超市、商场的柜台和经营场地，以超市、商场的名义进行经营，逃避纳税义务。

　　2．主要检查方法

　　（1）根据其提供的纳税人名称进行调查质证，审核出租人、发包人与承租或承包的企业、单位和个人签订的承包、承租合同或协议，核实实际经营人，审查承租或承包的企业、单位和个人，是否有独立的生产、经营权，在财务上是否独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费，确认其是否存在逃避行纳税义务的行为。

　　（2）检查出租人、发包人财务账簿中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，审核是否有承包费和租金收入，是否将“承租或承包”部分的收入纳入出租人、发包人财务核算，确定承租或承包的企业、单位和个人是否履行纳税义务。

　　【例3-1-1】某公司于2005年1月领取营业执照和税务登记，主营小五金配件、橡胶制品的销售，为增值税一般纳税人。2006年1月起，该公司将其店面出包给刘某经营，经营项目仍为该公司的主营业务，并签订了出（承）包协议，协议约定，公司将店面承包给刘某经营，并提供营业执照，刘某自主经营、自负盈亏，债权债务和税收由刘某自己负责，在财务上实行独立核算（不纳入该公司统一核算和管理）。刘某既没有向税务机关办理相关的税务登记，也未进行申报纳税。稽查人员在对该公司检查时，从“其他业务收入”明细账中发现该公司收取了承包费收入，进而调取发包合同，查出了刘某未履行纳税义务的税收违法行为。

　　（三）扣缴义务人的检查

　　1．常见涉税问题

　　发生扣缴义务时，扣缴义务人未按规定履行代扣代缴义务。

　　2．主要检查方法

　　审阅扣缴义务人所签订的劳务合同，审查境外的单位或个人在境内销售应税劳务的情况，核实扣缴义务人是否正确履行扣缴义务。

　　第二节征税范围的检查

　　一、政策依据

　　（一）一般规定

　　1.基本范围

　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（《增值税暂行条例》*9条）。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务（《增值税暂行条例实施细则》第二条）。

　　2.视同销售货物的行为

　　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人（《增值税暂行条例》第四条）。

　　上述（3）项中所称的用于销售，是指受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情况之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情况的，则应由总机构统一缴纳增值税（国税发[1998]137号文）。

　　3.混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（《增值税暂行条例实施细则》第五条）。

　　4.兼营非应税劳务

　　纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税（《增值税暂行条例实施细则》第六条）。

　　以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应

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