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上缴增值税的会计处理

来源：高顿网校 2014-11-12

　　(一)按月缴纳增值税的会计处理

　　平时，企业在“应交税金-应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务;月末，结出借、贷方合计和差额(余额，下同)。

　　若“应交税金-应交增值税”为借方差额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出;若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税金-应交增值税(转出未交增值税)”账户，转入“应交税金-未交增值税”账户的贷方。作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金-未交增值税

　　由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月税款的情况，月末也不会有多交情况。若月末“应交税金-未交增值税”有借方余额，只能是当月尚未抵扣完的进项税额(以后月份继续抵扣)。

　　(二)按日缴纳增值税的会计处理

　　若主管税务机关核定纳税人按日(1、3、5、10、15日)缴纳增值税，则平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质;月末，在核实上月应交增值税后，应于下月10日前清缴。

　　平时，企业在“应交税金-应交增值税”明细账中核算增值税业务。其中，当月上交当月增值税额时，作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款(月末，结出该账户借方、贷方合计和差额)。

　　若“应交税金-应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税税额，应转至“应交税金-未交增值税”的贷方，作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金-未交增值税

　　若“应交税金-应交增值税”账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。多交税额是多少，尚未抵扣额又是多少，一般有以下三种情况：

　　1.当“应交税金-应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时，表明当月已交税金全部为多交。同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。

　　[例2] 某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：

　　借方贷方借或贷余额进项税额2850销项税额2550已交税金1200合计4050合计2550借1500借方差额1500元中包括多交的1200元税款和留待抵扣的300元进项税额(2550-2850=-300)，多交税额应从“转出多交增值税”账户转至 “应交税金-未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税金-应交增值税”账户的借方。作会计分录如下：

　　借：应交税金-未交增值税

　　贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)

　　1200结转后的“应交税金-应交增值税”为借方余额300元。

　　2.当“应交税金-应交增值税”的借方差额等于“已交税金”的合计数时，表明已交税金全部为多交。同时，本月无待抵扣进项税额。

　　[例3] 某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：

　　借方贷方借或贷余额进项税额2850销项税额2850已交税金1200合计4050合计2850借1200借方差额1200元即为已交税金1200元或多交税金1200元。同时，当期销项税额2850元即为当期进项税额2850元，无待抵扣进项税额。作会计分录同上。结转后的“应交税金-应交增值税”余额为零。

　　3.当“应交税金-应交增值税”的借方差额小于“已交税金”的合计数时，表明已交税金中部分为应交税额、部分为多交税额，借方差额即是多交税额。

　　[例4] 某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：借方贷方借或贷余额进项税额2850 销项税额 3000 已交税金 1200 合计 4050合计3000 借1050本月该企业已交税金1200元，其中应交150元(3000-2850=150)，故多交1050元。作会计分录如下：

　　借：应交税金-未交增值税 1050

　　贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)1050

　　结转后的“应交税金-应交增值税”余额为零

　　(三)实际上缴增值税的会计处理

　　1.当月预缴、上缴当月应交增值税时，作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　2.月初结清上月应交增值税或上缴以前月份(年度)欠缴增值税时，作会计分录如下：

　　借：应交税金-未交增值税

　　贷：银行存款

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