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详解主营业务收入的会计处理

来源：高顿网校 2014-11-12

　　营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。

　　企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。

　　增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。

　　企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。

　　(一)会计分录

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费--应交营业税

　　--应交土地增值税

　　--应交城市维护建设税

　　贷：其他应交款--应交教育费附加

　　--应交文化事业建设基金

　　(二)缴纳税金和附加时，编制会计分录

　　借：应交税费--应交营业税

　　--应交资源税

　　--应交土地增值税

　　--应交城市维护建设税

　　借：其他应交款--应交教育费附加

　　--应交文化事业建设基金

　　贷：银行存款

　　(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：

　　1.收购未税矿产品时，编制会计分录

　　借：材料采购

　　贷：应交税费--应交资源税

　　2.自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录

　　借：生产成本、制造费用等科目

　　贷：应交税费--应交资源税

　　3.取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录

　　借：产品销售税金及附加

　　贷：应交税费--应交资源税

　　4.缴纳税款时，编制会计分录

　　借：应交税费--应交资源税

　　贷：银行存款

　　(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

　　税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%，别墅和豪华住宅预征率为3%。

　　1.发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录

　　借：营业务税金及附加

　　贷：应交税费--应交土地增值税

　　预缴税款时，编制会计分录

　　借：应交税费--应交土地增值税

　　贷：银行存款

　　2.项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。

　　(1)预提数大于实际数时，编制会计分录

　　借：营业务税金及附加(红字，差额)

　　贷：应交税费--应交土地增值税(红字，差额)

　　反之，编制会计分录

　　借：营业务税金及附加(蓝字，差额)

　　贷：应交税费--应交土地增值税(蓝字，差额)

　　调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。

　　(2)缴纳税款时，编制会计分录

　　借：应交税费--应交土地增值税

　　贷：银行存款

　　(3)税务机关退还税款时，编制会计分录

　　借：银行存款

　　贷：应交税费--应交土地增值税

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