业务招待费包括哪些，税务局有何规定?

　　业务招待费是管理费用或营业费用下的二级科目，是为了业务招待单位或上级部门关联部门单位,包括餐饮、娱乐、住宿、礼品等。

　　一、《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定：纳税人发生的与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费作为"其他扣除项目"，而并未作为"招待费"处理。

　　据此业务招待费通常被界定为与企业生产经营活动"直接相关"的费用支出，主要有：餐饮、住宿费(员工外出开会、出差，发生的住宿费为"差旅费")、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。但上述支出并非一概而论，如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。

　　二、申报扣除业务招待费的证明

　　《企业所得税税前扣除办法》第44条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供，不得在税前扣除。这一规定的意义是多方面的，首先，它*9次明确赋予纳税人对所申报扣除费用的真实性自我举证的责任，虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料;逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。其次，这一规定并没有直接要求纳税人在每次申报时都将有关全部资料提供给税务机关，因为这样做可能给纳税人带来很大的麻烦和工作量，同时，税务机关也没有力量去处理这些资料。第三，这一条款暗示着，在征管法规定的追溯期内，纳税人必须对其申报的业务招待费的真实性负责，必须为其申报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳税人无法提供，将失去扣除权。需要说明的是，此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性，有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够和有效地即可，并不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。

　　三、业务招待费的纳税调整

　　按照《企业所得税税前扣除办法》规定，内资企业所得税纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及以下的，不得超过销售(营业)收入净额的5%;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3%

　　所谓营业收入，是指纳税人从事生产、经营活动以及其他有关活动所取得的各项收入，包括主营业务收入和其他业务收入。国税发[2006]56号《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》文件中进一步明确业务招待费扣除的计算基数为申报表主表第1行"销售(营业)收入"。所以纳税人年末要按照上述税法规定，对业务招待费进行纳税前调整。

 　　　　

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