高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

新准则下长期股权投资的会计处理

来源：高顿网校 2014-11-13

　　修订后的长期股权投资准则将原“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”，并入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》〔2006〕。有四大变化：缩小了适用范围、与国际会计准则接轨、会计科目有变动、采用成本法核算的长期股权投资与减值处理统一。

　　财政部发布《关于印发修订〈企业会计准则第2号——长期股权投资〉的通知》(财会〔2014〕14 号)。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

　　CAS2〔2014〕所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

　　准则修订后的主要变化

　　缩小范围与风险特征相匹配。CAS2(2014)规范的长期股权投资，投资方承担的是被投资方的经营风险，不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。出于风险管理的要求，对于不同的投资具有不同的风险控制机制，因而也应当在不同的会计准则中进行规范。

　　与国际会计准则接轨。在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。

　　会计科目有变动。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，大部分是作为以成本计量的可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目即可。

　　成本法核算价损合一。原《企业会计准则第2号——长期股权投资》〔2006〕规定，对子公司的投资和对投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资采用成本法核算，但其减值却按照CAS22〔2006〕处理。

　　修订后的准则体系，对于不具有共同控制或重大影响的投资，不再区分公允价值是否可靠计量，而是全部将其纳入CAS22〔2006〕，其减值的处理也参照CAS22〔2006〕。

　　案例分析

　　例1.不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例

　　甲公司2014年7月，取得对乙公司5%的股权，成本为800万元。2015年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2015年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。

　　甲公司会计处理：

　　借：可供出售金融资产 8000000

　　贷：银行存款 8000000

　　借：可供出售金融资产 12000000

　　贷：银行存款 12000000

　　借：应收股利 100000

　　贷：投资收益 100000

　　该项投资发生减值时，应当将不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场的该项投资账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　假设以上投资发生减值5000元，则会计处理为：

　　借：资产减值损失 5000

　　贷：可供出售金融资产 5000

　　例2.不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例。

　　2014年7月1日，丙公司从股票二级市场以每股30元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.4元)的价格购入丁公司发行的股票100万股，占丁公司有表决权股份的5%，对丁公司无重大影响，丙公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1) 2014年7月10日，丙公司收到丁公司发放的上年现金股利400万元。

　　(2) 2014年12月31日，该股票的市场价格为每股26元。丙公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(3) 2015年，丁公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，丁公司股票的价格发生下跌。至2015年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股12元。

　　(4) 2016年，丁公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股20元。

　　假定2015年和2016年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则丙公司有关的账务处理如下：

　　(1) 2014年7月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 29600000[(30-0.4)×1000000]

　　应收股利 400000

　　贷：银行存款 30000000

　　(2) 2014年7月确认现金股利

　　借：银行存款 400000

　　贷：应收股利 400000

　　(3) 2014年12月31日确认股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积3600000[(29.6-26)×1000000]

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000

　　(4) 2015年12月31日，确认股票投资的减值损失：

　　借：资产减值损失17600000[(29.6-12)×1000000]

　　贷：资本公积——其他资本公积3600000

　　可供出售金融资产——公允价值变动14000000

　　(5) 2016年年12月31日确认股票价格上涨

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000[(20-12)×1000000]

　　贷：资本公积——其他资本公积8000000。

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐