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老会计教你学会计：应付款业务的核算

来源： 高顿网校 2014-11-20
　　应付款核算要点
　　一、需要掌握的概念
　　企业的应付款业务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。
　　（一）应付票据
　　应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的承兑商业汇票。商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
　　（二）应付账款
　　应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付但尚未支付的款项。
　　（三）预牧账款
　　预收账款是指企业按照合同或协议的约定向外单位预收的款项。
　　（四）应付职工薪酬
　　应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而应给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出，具体包括以下几方面：
　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。
　　(2)职工福利费。
　　(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
　　(4)住房公积金。
　　(5)工会经费和职工教育经费。
　　(6)非货币性福利。
　　(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
　　(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
　　（五）应交税费
　　应交税费是指企业按照税法的规定计算交纳的各种税费，如增值税、营业税、肖费税、所得税等。
　　（六）应付利息
　　应付利息是指企业按照合同或协议的约定应支付的利息，如吸收存款应支付的利息、分期付息到期还本的长期借款利息、企业债券等应支付的利息。
　　（七）应付股利
　　应付股利是指企业应分配但尚未分配的现金股利或利润。
　　（八）其他应付款
　　其他应付款是指除以上款项之外的，企业应付、暂收的其他单位或个人的款项。
　　二、需要设置的账户及其账户的用途
　　（一）设置“应付票据”账户
　　“应付票据”账户的借方登记票据到期偿还的票据款，贷记登记开出的承兑商业汇票金额，期末余额在贷方，反映企业开出的尚未到期的商业汇票金额。
　　（二）设置“应付账款”账户
　　“应付账款”账户的借方登记偿还的应付款金额，贷方登记企业增加的应付尚未支付的金额，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的货款金额。
　　（三）设置“预收账款”账户
　　“预收账款”账户的借方登记转销的预收款金额，贷方登记企业收到的预收款金额，期末余额一般在贷方，反映企业预收款项的金额。
　　（四）设置“应付职工薪酬”账户
　　“应付职工薪酬”账户的借方登记企业发放的职工薪酬金额，贷方登记应支付但尚未支付给职工的薪酬，期末余额在贷方，反映企业应付但尚未支付的职工薪酬。
　　（五）设置“应交税费”账户
　　“应交税费”账户的借方登记企业实际交纳的税费金额，贷方登记企业应交未交的税费金额，期末余额一般在贷方，反映企业应交未交的税费金额。
　　（六）设置“应付利息”账户
　　“应付利息”账户的借方登记企业实际支付的利息额，贷方登记企业应付未付的利息额，期末余额一般在贷方，反映企业应付但尚未支付的利息额。
　　（七）设置“应付股利”账户
　　“应付股利”账户的借方登记企业实际支付的现金股利或利润，贷方登记应付未付的股利或利润，期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。
　　经济业务实例
　　江西长青股份有限公司2010年2月份发生的与应付款相关的业务如下：
　　(1)2日，从A公司购人—批甲材料，增值税专用发票上注明，甲材料价款为60 000元，增值税额为10 200元。材料已验收入库，公司开出一张70 200元的商业汇票。
　　(2)4日，从A公司购人一批乙材料，增值税专用发票上注明，乙材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。材料已验收入库，款项尚未支付。
　　(3)6日，收到B公司转来的B产品预付款30 000元，用银行存款支付A公司上月货款35100元。
　　(4)8日，转付公司上月应交增值税24 000元；销售B产品一批，增值税专用发票上注明，B产品的价款为260 000元，增值税额为44 200元，款项已存A银行。
　　(5) 10日，以银行存款支付上年度C公司债券利息250 000元。支付A公司商业汇票款。
　　(6) 12日，以银行存款转付经股东大会批准发放的现金股利150 000元。
　　(7) 15日·从银行提取现金发放职工上月工资，金额总计80 000元。
　　(8) 18日，A公司转来包装物押金5000元；用银行存款转付B公司设备租金3 000元。
　　(9) 22日，发出B产品到B公司，增值税专用发票上注明，B产品价款为25 000无，增值税额为4 250元。已知B公司于本月6日已预付了30 000元贷款，余款开出转账支票退还B公司。
　　(10) 28日，计提2号加工车间建筑用长期借款的利息1 200元；计提从其他金融机构借入的短期借款利息1800兀；计提职工当月应发工资120 000元，其中，行政人员工资12 000元，销售部人员工资38 000元．A产品生产工人工资40 000元，B产品生产工人工资30 000元；计提本月应交城市维护建设税4 700 50元。
　　记账凭证的填制
　　会计账簿的登记
　　一、应付票据明细账的登记
　　二、应付账款明细账的登记
　　三、预收账款明细账的登记
　　四、应付职工薪酬明细账的登记
　　五、应交税费明细账的登记
　　六、应付利息明细账的登记
　　七、应付股利明细账的登记
　　老会计指点迷津
　　应付款项是企业在经济业务结算过程中发生的负债，会计人员在核算过程中应认真、仔细、及时核对账目，以保证企业债务核算的准确。
　　一、应付票据核算指点
　　应付票据核算的商业汇票根据其是否带息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票，在第二章的内容中已讲述，在此不再赘述，这里主要阐述两种票据的账务处理方法。
　　（一）带息应付票据的账务处理
　　带息应付票据要在票据的存续期间根据票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值，即借记“应付票据”账户，贷记“应付利息”账户。票据到期后，无法及时支付带息票据款的，应转入“应付账款”账户，即借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户，期末时不再计提商业汇票利息。
　　（二）不带息应付票据的账务处理
　　不带息应付票据实际上已将利息包含在面值之内，表现为隐含利息。对不带息应付票据中所隐含的利息，在实际工作中视为不带息，不需要单独核算，而是按商业汇票的面值记录。
　　二、应付账款核算指点
　　在实际工作中，应付账款的人账金额一般有以下两种情况：
　　*9种情况：不含现金折扣。在不舍现金折扣的情况下，应付账款的入账价值按实际购货金额入账。
　　第二种情况：含现金折扣。在这种情况下，应付账款的人账金额有总价法和净价法两种，总价法是指按没有扣除任何现金折扣的金额入账的方法；净价法是指按扣除现金折扣后的金额人账的方法。
　　三、预收账款核算指点
　　预收账款是买卖双方根据合同或协议的规定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，对于预收账款业务不多的企业，也可不设置“预收账款”账户，而直接通过“应收账款”账户核算，即企业收到预收账款时，借记“银行存款”相关账户，贷记“应收账款”账户；企业发出货物时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等相关账户。
　　四、应付职工薪酬核算指点
　　在对职工薪酬进行核算时，应当根据职工提供服务的受益对象进行不同的账务处理，即计提生产工人的薪酬时，借记“生产成本”账户；计提车间管理人员的薪酬时，借记“制造费用”账户；计提在建工程工人的薪酬时，借记“在建工程”账户；计提企业行政人员的薪酬时，借记“管理费用”账户；计提销售部人员的薪酬时，借记“销售费用”账户。
　　五、应交税费核算指点
　　应交税费是用来核算企业按税法规定应当交纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、企业所得税和个人所得税等。
　　（一）增值税的核算
　　增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人交纳的一种流转税。
　　1．进项税额的核算
　　企业购人货物时，借记“原材料”、“库存商品”等相关账户及“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等相关账户。
　　2．销项税额的核算
　　企业销售商品时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等相关账户，贷记“主营业务收入”等相关账户及“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
　　3．交纳增值税的核算
　　交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。
　　企业（小规模纳税人）购A材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等账户，贷记“应交税费——应交增值税”账户。
　　（二）营业税的核算
　　营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人交纳的一种流转税。计提当月应交纳的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。
　　（三）消费税的核算
　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人交纳的一种流转税。计提当月应交纳的消费税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费一应交消费税”账户；实际交纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。
　　（四）城市维护建设税的核算
　　凡交纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都需要交纳城市维护建设税，它是以纳税人实际交纳的增值税，消费税、营业税额为计税依据的。计提当月应交纳的城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户；实际交纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。
　　（五）企业所得税的核算
　　企业所得税是指在我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业，就其生产、经营所得和其他所得按税法规定交纳的～种税费。计提当月应交纳的企业所得税时，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；实际交纳时，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
　　（六）个人所得税的核算
　　个人所得税是指在中国境内有住所、无住所而在境内居住满1年的个人，或在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得，根据税法的规定交纳的一种税。当月按规定计算应代扣代交的职工个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户；实际交纳个人所得税时，借记“应交税费一一应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
 　　　　
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