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*7小企业会计准则解析：销售商品收入的确认和计量

来源：高顿网校 2014-11-21

　　一、销售商品收入的确认

　　通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体而言：

　　(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

　　(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

　　(3)销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

　　(4)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；

　　(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；

　　(6)销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；

　　(7)采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

　　二、销售商品的会计处理

　　核算收入的损益类会计科目科目

　　“主营业务收入”科目

　　本科目核算小企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，将“主营业务收入”科目余额转入“本年利润”科目后，结转后本科目应无余额。

　　核算收入的损益类会计科目科目

　　“其他业务收入”科目

　　本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。本科目应按业务种类设置明细账户，进行明细核算。期末，将“其他业务收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　核算收入的损益类会计科目科目

　　“主营业务成本”科目

　　本科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目应按主营业务的种类进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“主营业务成本”科目应无余额。

　　核算收入的损益类会计科目科目

　　“其他业务成本”科目

　　本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。本科目应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“其他业务成本”科目应无余额。

　　核算收入的损益类会计科目科目

　　“营业税金及附加”科目

　　本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。

　　“营业税金及附加”科目应按照税费种类进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业税金及附加”科目应无余额

　　（一）一般销售商品

　　小企业销售商品或提供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目。

　　与此同时或期末（月末），小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“生产成本”、“工程施工”等科目。

　　小企业按照规定计算确定的与销售商品相关的税费，应在销售商品的同时，按相关税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。

　　（二）销售折扣

　　销售折扣，是指小企业为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣。

　　商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　商业折扣的目的是为了鼓励购货方多购商品。通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的折扣期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的目的是鼓励债务人尽早付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。

　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品收入金额。现金折扣在实际发生时直接计入当期损益。

　　发生现金折扣业务时，小企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应给予的现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款金额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。

　　[例6-1] 星海公司向丙公司销售一批商品，增值税发票上的售价是30 000元，增值税额是5 100元。星海公司为了及早收回货款而给予以下现金折扣：2/10，1/20，N/30，丙公司为享受现金折扣，于收到商品后10日内结清了货款。假设计算现金折扣时不包括增值税。

　　其账务处理如下：

　　（1）星海公司确认收入时

　　借：应收账款——丙公司 35 100

　　贷：主营业务收入 30 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

　　（2）丙公司于10日内结清了货款，享受到的现金折扣为：30000×2%=600元，丙公司实际支付货款34500元，星海公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 34 500

　　财务费用 600

　　贷：应收账款——丙公司 35 100

　　（三）销售折让

　　销售折让，是小企业因出售的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　发生在销售之前的销售折让，其处理方式相当于商业折扣，只要按扣除销售折让后的金额确认收入即可。

　　对于发生在销售之后的销售折让，即小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　（四）销售退回

　　销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

　　对于未确认销售商品收入的已发出商品退回，不进行账务处理。

　　对于小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，不论属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

　　小企业发生的销售退回，应按冲减的销售收入额，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期增值税的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按已收或应收的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　本月发生的销售退回，应单独计算退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。如本月销售商品尚未结转成本的，也可以直接从本月的销售商品数量中减去。如果该项销售发生了现金折扣，应在退回当月一并处理。

　　[例6-2] 星海公司于7月2日向甲公司销售一批商品，增值税发票上的售价是25 000元，成本是12 000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。甲公司在收到商品10日内支付货款，享受现金折扣500元。9月4日，该商品因质量问题被退回。假设该商品的增值税率为17%。

　　其账务处理如下：

　　（1）销售商品：

　　借：应收账款——甲公司 29 250

　　贷：主营业务收入 25 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250

　　借：主营业务成本 12 000

　　贷：库存商品 12 000

　　（2）收到货款时：

　　借：银行存款 28 750

　　财务费用 500

　　贷：应收账款——甲公司 29 250

　　其账务处理如下：

　　（3）销售退回时：

　　借：主营业务收入 25 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250

　　贷：银行存款 28 750

　　财务费用 500

　　借：库存商品 12 000

　　贷：主营业务成本 12 000

　　（五）特殊商品销售业务

　　不同的销售方式下，有着其特殊的时点或标志来确认收入：

　　? 托收承付

　　? 预收款销售

　　? 分期收款销售

　　? 销售商品需要安装和检验

　　? 委托代销

　　? 销售商品以旧换新

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