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*7小企业会计准则解析：负债（下）

来源：高顿网校 2014-11-21

　　（二）应交消费税

　　消费税是对我国境内生产、委托加工和进出口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

　　征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护法护肤品、贵重首饰及珠宝宝石、鞭炮和烟火等。

　　小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，进行明细分类核算。交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。

　　1.销售物资

　　销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。退税时，做相反会计分录。

　　2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等

　　以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费税，借记“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交消费税）。

　　以生产的产品用于在建工程、非生产机构等

　　借：在建工程

　　贷：应交税费——应交消费税

　　随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税金——应交消费税

　　出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税金——应交消费税

　　3.委托加工物资

　　需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。

　　借：应收账款、银行存款

　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工物资收回后的两种不同处理：直接用于销售、用于连续生产。

　　委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，销售时，不需要再交纳消费税。

　　借：库存商品

　　贷：应付账款、银行存款

　　委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，按照代收代缴的消费税，再交纳消费税。

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款、银行存款

　　小企业受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于向委托方交货时，

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　4.有金银首饰批发、零售业务的小企业

　　《小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表》

　　5.进口物资

　　需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本

　　借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产”

　　贷：银行存款

　　6.免征消费税的出口物资

　　小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。

　　7. 交纳的消费税

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：银行存款

　　（三）应交营业税

　　营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

　　小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，进行明细分类核算。

　　1.小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交税费—应交营业税）。

　　2.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

　　3.交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。

　　【例4-1】2010年4月6日，星海公司的一条生产线遭遇台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该生产线账面原价为 200 000元，已提折旧70 000元；报废时的残值变价收入为20 000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为4 000元，以银行存款支付；由于该生产线已投保，经保险公司核准，决定给企业80 000元的保险赔偿，款项尚未收到；星海公司使用的营业税税率为5%。

　　其账务处理如下：

　　（1）固定资产转入清理

　　借：固定资产清理 130 000

　　累计折旧 70 000

　　贷：固定资产 200 000

　　（2）发生清理费用

　　借：固定资产清理 4 000

　　贷：银行存款 4 000

　　（3）取得变价收入

　　借：银行存款 20 000

　　贷：固定资产清理 20 000

　　（4）计算应交营业税

　　20 000×5%=1 000（元）

　　借：固定资产清理 1 000

　　贷：应交税费—应交营业税 1 000

　　（5）计算应收取的保险赔偿

　　借：其他应收款 80 000

　　贷：固定资产清理 80 000

　　（6）结转固定资产净损益：

　　借：营业外支出 35 000

　　贷：固定资产清理 35 000

　　（四）应交城市维护建设税和教育费附加

　　城市维护建设税是国家为了加强诚实的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种税。

　　教育费附加是国家为了发展地方性教育事业，扩大地方教育经费而对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。

　　小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加）。

　　小企业交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。

　　（五）应交所得税

　　所得税是国家对小企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。

　　小企业按照税法规定应交的企业所得税

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　交纳的企业所得税

　　借：应交税费——应交企业所得税

　　贷：银行存款

　　五、应交税费

　　《小企业会计准则》简化了所得税的账务处理。

　　《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

　　本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。

　　（六）应交资源税

　　资源税是国家对在我国境内采矿的产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。

　　小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　自产自用的物资应交纳的资源税

　　借：生产成本

　　贷：应交税费——应交资源税

　　交纳的资源税

　　借：应交税费——应交资源税

　　贷：银行存款

　　（七）应交土地增值税

　　土地增值税是国家对小企业因转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得的收入而征收的一种税。

　　1.小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照应交纳的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。

　　借：银行存款

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　借：累计摊销

　　营业外支出——非流动资产处置净损失

　　贷：无形资产

　　营业外收入——非流动资产处置净收益

　　2．小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　3．交纳的土地增值税

　　借：应交税费——应交土地增值税

　　贷：银行存款

　　（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的主要账务处理

　　房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税种。

　　土地使用税是国家了为了合理利用城镇土地，调节土地极差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一个税种。

　　车船使用税是由拥有并且使用车船的小企业交纳的税种。

　　矿产资源补偿费是国家作为矿产资源的所有者，依法向开采矿产资源的小企业收取的费用。

　　小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交房产税(应交城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、排污费)

　　交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费

　　借：应交税费——应交房产税(应交城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、排污费)

　　贷：银行存款

　　（九）应交个人所得税

　　小企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税

　　借：应付职工薪酬

　　贷：应交税费——应交个人所得税

　　缴纳的个人所得税

　　借：应交税费——应交个人所得税

　　贷：银行存款

　　（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的账务处理

　　小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入

　　六、其他流动负债

　　（一）应付利息

　　应付利息，是指小企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　“应付利息”科目用来核算小企业按照合同应支付的借款利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用

　　借：财务费用、在建工程

　　贷：应付利息

　　实际支付的利息

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　（二）应付利润

　　应付利润是指小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。

　　小企业根据规定或协议计算出应分配给投资者的利润

　　借：利润分配

　　贷：应付利润

　　向投资者实际支付利润

　　借：应付利润

　　贷：库存现金、银行存款

　　（三）其他应付款

　　其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。

　　小企业发生的其他各种应付、暂收款项

　　借：管理费用

　　贷：其他应付款

　　支付的其他各种应付、暂收款项

　　借：其他应付款

　　贷：银行存款

　　小企业无法支付的其他应付款

　　借：其他应付款

　　贷：营业外收入

　　（四）递延收益

　　递延收益是指小企业尚未确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益。

　　“递延收益”科目目核算小企业确认的应在以后期间计入当期收益的政府补助。本科目可按相关项目进行明细核算，本科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。

　　1.小企业收到与资产相关的政府补助

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　2.收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入

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