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浅说交易性金融资产

来源： 高顿网校 2014-11-21
　　交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
　　交易性金融资产的概念
　　交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
　　交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
　　交易性金融资产的条件
　　满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：⑴ 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。⑵ 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。⑶ 属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
　　交易性金融资产的特点
　　1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);
　　2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
　　3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
　　交易性金融资产的界定
　　根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：
　　(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。
　　(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。
　　(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。
　　交易性金融资产的账号设置
　　⒈“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
　　⑴企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目
　　借方——登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
　　贷方——登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 、企业出售交易性金融资产时结转的成本
　　⑵关于该账户的明细科目——企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
　　⒉“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
　　⒊“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
　　交易性金融资产的会计处理
　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　衍生金融资产不在本科目核算。
　　企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
　　三、交易性金融资产的主要账务处理
　　(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
　　(二)在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利(或应收利息)”科目，贷记投资收益。(收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”)
　　(三)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
　　(四)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目(成本)，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目(公允价值变动)，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
　　交易性金融资产的会计核算
　　核算步骤
　　交易性金融资产的核算包括三个步骤：
　　⑴取得
　　⑵持有期间
　　⑶处置
　　具体简述如下：
　　⑴取得时，分三种情况：
　　a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。
　　b . 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
　　债券利息的，应当单独确认为应收项目;
　　c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
　　分录如下：
　　借：交易性金融资产——成本
　　应收股利/利息
　　投资收益
　　贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
　　⑵持有期间　持有期间有二件事：
　　①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
　　具体分录如下：
　　⑴收到买价中包含的股利/利息
　　借：银行存款
　　贷：应收股利/利息
　　⑵确认持有期间享有的股利/利息
　　借：应收股利/利息
　　贷：投资收益
　　借：银行存款
　　贷：应收股利/利息
　　②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
　　具体会计分录如下：
　　B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)
　　⑴B/S表日公允价值>;账面余额
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
　　⑵B/S表日公允价值<;账面余额
　　借：公允价值变动损益
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　⑶处置时　企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
　　具体会计分录如下：
　　(分步确认投资收益)
　　⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
　　借：银行存款
　　贷：交易性金融资产——成本
　　交易性金融资产——公允价值变动
　　投资收益
　　⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
　　借：(或贷)公允价值变动损益
　　贷：(或借)投资收益
 　　　　
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