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其他资产计税差异讲解实例

来源：高顿网校 2014-11-21

　　其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。

　　【例1】 A公司20×6年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在20×6年的期初余额为零。

　　分析：

　　该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元

　　该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。

　　该存货的账面价值4 000万元与其计税基础5 000万元之间产生了1 000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。

　　【例2】甲公司20×6年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

　　该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为5 400（6 000-600）万元,因有关的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础=6 000万元，该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。

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