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应纳税额的计算

来源：高顿网校 2014-11-21

　　在计算出销项税额和进项税额后就可以得出实际应纳税额。纳税人销售货物或提供应税劳务其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。基本计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　增值税应纳税额计算公式直观地反映了增值税仅对商品流通环节产生的增值额征税的原理，同时，也简洁、明了地解释了增值税的主要内容和计税方法。为了使这个公式得以正确运用，需要掌握以下几个重要规定：

　　(一)计算应纳税额的时间限定

　　为了保证计算应纳税额的合理、准确性，纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。“当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。目前，有些纳税人为了达到逃避纳税的目的，把当期实现的销售额隐瞒不记账或滞后记账，以减少当期销项税额，或者把不是当期实际发生的进项税额(上期结转的进项税额除外)也充作当期进项税额，以加大进项税额。少纳税甚至不纳税，这是违反税法规定的行为。为了制止这种违法行为，税法首先对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的进项税额的时间作了限定6

　　1．计算销项税额的时间限定。

　　销项税额是增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务按照实现的销售额计算的金额。什么时间计算销项税额，税法都作了严格的规定。如，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生本章*9节视同销售货物行为中第(3)至第(8)项的，为货物移送的当天等，以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。

　　2．防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。

　　按照规定。自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：

　　(1)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

　　(2)增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣否则不予抵扣进项税额。

　　增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发[1995]015号)中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。

　　3．海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。

　　增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的*9个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年1月31日以前开具的海关完税凭证，必须在2004年5月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。

　　4．购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定。

　　增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的*9个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣。逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月l Et以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。　　二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

　　由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多。在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

　　(三)扣减发生期进项税额的规定

　　由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生《增值税暂行条例》第十条第(--)至(六)项所列情况的(即用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失)，将如何处理?

　　根据《税法》规定，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额X免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计

　　这里需要注意的是。所称“从当期发生的进项税额中扣减”，是指已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务是在哪一个时期发生上述五种情况的，就从这个发生期内纳税人的进项税额中扣减，而无须追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税额的那个时期。另外，对无法准确确定该项进项税额的，“按当期实际成本计算应扣减的进项税额”是指其扣减进项税额的计算依据不是按该货物或应税劳务的原进价，而是按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。前述实际成本的计算公式，如果属于进口货物是完全适用的；如果是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。

　　(四)销货退回或折让的税务处理

　　纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况。由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回，这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。为此，税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

　　目前，一些企业在发生进货退出或折让并收回价款和增值税额时，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增，减少纳税的现象，这是税法所不能允许的。对于纳税人进货退出或折让而不扣减当期进项税额。造成不纳税或少纳税的，都将被认定为是偷税行为，并按偷税予以处罚。

　　(五)向供货方取得返还收入的税务处理

　　自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)X所购货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　(六)一般纳税人注销时进项税额的处理

　　一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作迸项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　(七)金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理

　　1．对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统-清算缴纳。

　　(1)发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。

　　(2)各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。

　　预征税额=销售额×预征率

　　(3)各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额。向主管税务机关申报缴纳。

　　应纳税额=销项税额一进项税额

　　应补税额=应纳税额一预征税额

　　当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减。

　　(4)从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。

　　(5)预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务局确定。 2．金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，。不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。

　　(八)应纳税额计算实例

　　【例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，5月有关生产经营业务如下：

　　(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5．85万元。

　　(2)销售乙产品。开具普通发票，取得含税销售额29．25万元。

　　(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为l0％，该新产品无同类产品市场销售价格。 (4)销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1．o4万元；该摩托车原值每辆0．9万元。

　　(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10．2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 (6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利(以上相关票据均符合税法的规定)。计算该企业5月应缴纳的增值税税额。

　　(1)销售甲产品的销项税额：

　　80x17％4-5．85÷(1+17％)X 17％=14．45(万元)

　　(2)销售乙产品的销项税额：

　　29．25÷(1+17％)×17％=4．25(万元)

　　(3)自用新产品的销项税额：

　　20×(1+10％)X 17％=3．74(万元)

　　(4)销售使用过的摩托车应纳税额：

　　1．O4÷(1+4％)×4％×50％×5=0．1(万元)

　　(5)外购货物应抵扣的进项税额： 10．2+6×7％=10．62(万元)

　　(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：

　　(30×13％+5×7％)×(1—20％)=3．4(万元)

　　(7)该企业5月份应缴纳的增值税额：

　　14．45+4．25+3．74+0．1一l0．62—3．4=8．52(万元)

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