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预提费用的会计处理探讨

来源：高顿网校 2014-11-25

　　预提费用是按照会计分期假设，根据权责发生制，为平衡各会计期间的损益，准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位，但却规定不再使用“预提费用”科目，一般企业资产负债表也相应取消了这个项目。以往在该科目核算的经济业务，分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容，举例说明了原“预提费用”科目核算业务的处理。

　　原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。

　　(一)预提短期借款利息在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。

　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下：

　　(1)1月末，计提1月份应计利息

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400(元)

　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　(2)3月末支付*9季度银行借款利息时

　　借：财务费用

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　(二)预提保险费、租金对于此类业务，新准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。

　　【例5】昌盛公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2000元，根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下：

　　(1)4月末，计提应付经营租入固定资产租金

　　借：管理费用

　　贷：其他应付款

　　5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。

　　(2)6月末支付该季度租金时

　　借：其他应付款

　　管理费用

　　贷：银行存款

　　(三)固定资产大修理费新准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量)，应当记入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应在发生时直接记入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。

　　【例6】昌盛公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元，用银行存款支付。有关会计处理如下：

　　借：制造费用

　　贷：银行存款

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