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合并报表分录总结

来源：高顿网校 2014-11-26

　　（一）做调整分录

　　1.应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　2.调成本法下分回的投资收益

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）

　　3.子公司资本公积的变动（其他损益）

　　借或贷：长期股权投资

　　贷或借：资本公积

　　（二）做合并抵消分录

　　1.借：股本（借方4个数字为已知数，文字描述、报表）

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）

　　贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借方——刚刚做分录的贷方）

　　少数股东权益（借方4个数字相加×少数股东持股比例）

　　营业外收入（借、贷方比较得出）

　　2.内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）

　　借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款

　　贷：应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款

　　内部应收应付账款一定要记两年：

　　当年2套：

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）

　　贷：资产减值损失

　　跨年3套：

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：

　　借：应付债券

　　贷：持有至到期投资

　　借：投资收益

　　贷：财务费用（或在建工程）

　　借：应付利息（只有分次付息才有第3套）

　　贷：应收利息

　　跨年可能有4套：

　　借：应付债券

　　贷：持有至到期投资

　　借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）

　　贷：在建工程（或固定资产——原价）

　　借：投资收益

　　贷：财务费用（或在建工程）

　　借：应付利息（只有分次付息才有第3套）

　　贷：应收利息

　　（三）内部交易商品

　　1.本期内部交易本期实现对外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本（交易价格）

　　2.当期未实现对外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本（实际成本）

　　存货（毛利）

　　3.前期内部交易，本期实现对外销售

　　借：未分配利润——年初

　　贷：营业成本（交易毛利）

　　4.前期内部交易，本期仍未实现销售

　　借：未分配利润——年初

　　贷：存货（毛利）

　　（四）内部交易

　　存货计提坏账准备的抵消（举例）

　　【例】交易价10000元，成本6000元，购货方期末减值测试可收回7000元，（当期内部交易当期未售）

　　借：营业收入　　　　　　　　　10000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　6000

　　存货　　　　　　　　　　　　4000

　　购货方提了3000元减值准备，集团不认可

　　借：存货——跌价准备　　　　　　3000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　3000

　　【例】交易价10000元，成本6000元，购货方期末减值测试可收回5000元，（当期内部交易当期未售）

　　借：营业收入　　　　　　　　　　10000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　6000

　　存货　　　　　　　　　　　　　4000

　　购货方提了5000元减值准备，集团成本为6000元，减值1000元

　　借：存货——跌价准备　　　　　　4000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　4000

　　隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”

　　（五）内部固定资产交易

　　一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产

　　1.当年

　　借：营业外收入

　　贷：固定资产——原价

　　借：固定资产——累计折旧

　　贷：管理费用

　　2.跨年

　　借：未分配利润——年初

　　贷：固定资产——原价

　　借：固定资产——累计折旧（前期）

　　贷：未分配利润——年初

　　借：固定资产——累计折旧

　　贷：管理费用

　　一方是商品，一方购入做固定资产

　　1.当年

　　借：营业收入（交易价）

　　贷：营业成本（实际成本）

　　固定资产——原价（内部交易利润）

　　借：固定资产——累计折旧

　　贷：管理费用

　　2.跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）

　　（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消

　　借：未分配利润——年初（已知）

　　投资收益（子公司净利润×母公司持股比例，调整分录*9个已经出现）

　　少数股东损益

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）

　　本年利润分配——应付普通股股利（已知）未分配利润——年末（已知）

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